Вопрос: Организация (заказчик-инвестор), составила и подписала акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-14) 11.12.03 г. В п.12 акта отражена сметная стоимость по проектно-сметной документации в размере 97 млн руб., в п. 13 акта - стоимость принимаемых основных фондов в размере 97 млн руб. Затраты на строительство, аккумулируемые на балансовом счете 08-3, составили 117 млн руб. Какие бухгалтерские записи должны быть сделаны после регистрации права собственности, учитывая, что объект будет использоваться в организации заказчика-инвестора, и должны ли суммы, указанные в пп. 12 и 13 акта, соответствовать данным бухучета? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 6, февраль 2004 г.)

Организация, исполняющая функции заказчика-инвестора, составила и подписала в установленном порядке акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14) 11.12.03 г. В п.12 акта отражена сметная стоимость по утвержденной проектно-сметной документации в размере 97 млн руб., в п.13 акта - стоимость принимаемых основных фондов в размере 97 млн руб. Затраты на строительство, по данным бухгалтерского учета, аккумулируемые на балансовом счете 08-3, составили 117 млн руб. Какие бухгалтерские записи должны быть сделаны после регистрации права собственности, учитывая, что объект будет использоваться в организации заказчика-инвестора, и должны ли суммы, указанные в пп.12 и 13 акта, соответствовать данным бухгалтерского учета?

Акт приемки является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления их в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную), а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (здания, сооружения, их очереди, пусковые комплексы, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение). Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом).

Таким образом, в п.13 акта следует отразить стоимость принимаемых основных фондов в размере 117 млн руб. В бухгалтерском учете отражается только сумма, указанная в п.13 акта, где отражена стоимость принимаемых основных фондов.

Для учета источников финансирования следует открыть соответствующий субсчет на счетах их учета (например, на счете 84).

В бухгалтерском учете заказчика-инвестора оформляются записи:

Дебет 08, Кредит 60 - на сумму стоимости выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ;

Дебет 19, Кредит 60 - на сумму НДС со стоимости выполненных работ;

Дебет 07, Кредит 60 - на сумму стоимости приобретенного оборудования;

Дебет 19, Кредит 60 - на сумму НДС со стоимости приобретенного оборудования;

Дебет 08, Кредит 07 - на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж;

Дебет 08, Кредит счета производственных затрат - на сумму расходов по содержанию аппарата заказчика;

Дебет 10, Кредит 60 - на сумму стоимости приобретенных материалов, используемых при выполнении аппаратом заказчика своих функций;

Дебет 19, Кредит 60 - на сумму НДС со стоимости приобретенных материалов;

Дебет 01, Кредит 08 - на сумму инвентарной стоимости законченного строительством объекта (117 млн руб.);

Дебет 68, Кредит 19 - на сумму налогового вычета по НДС.

В данном случае никаких бухгалтерских записей, связанных с определением НДС и налога на прибыль с разницы между суммами, выделенными для строительства и фактически использованными, оформлять не нужно.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

4 февраля 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 6, февраль 2004 г.