Единый налог на вмененный доход (В.В. Александрова, "Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2003 г.)

Единый налог на вмененный доход

Начисление страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование на выплаты социального характера

Пунктом 4 статьи 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ установлены виды налогов, от уплаты которых освобождаются организации и индивидуальные предприниматели при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В числе этих налогом и единый социальный налог.

Вместе с тем для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ.

Объект налогообложения по единому социальному налогу определен в статье 236 НК РФ. Согласно пункту 1 указанной статьи для налогоплательщиков-работодателей объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом пунктом 3 статьи 236 НК РФ установлено, что такие выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В связи с этим возникает вопрос: начисляются ли страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты социального характера, осуществляемые организацией за счет прибыли текущего года?

Как сообщается в письме Минфина РФ от 29 августа 2003 г. N 04-04-04/100 норма пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяется на налогоплательщиков, не являющихся плательщиками налога на прибыль организаций, к которым также относятся организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.

Таким образом, если выплаты социального характера, производимые организациями-плательщиками единого налога на вмененный доход, не входят в перечень сумм, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом, предусмотренный статьей 238 "Суммы, не подлежащие налогообложению" главы 24 "Единый социальный налог" НК РФ, то данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Розничная торговля с использованием банковских карт

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. При этом согласно статье 346.27 НК РФ под розничной торговлей следует понимать торговлю товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.

В соответствии со статьями 140 и 861 ГК РФ наличным расчетом признается расчет, осуществляемый наличными деньгами. На основании этого расчеты, осуществляемые посредством банковских карт, являются формой безналичных расчетов и не подпадают под понятие "розничной торговли", содержащееся в статье 346.27 НК РФ (см. письмо Минфина РФ от 3 июня 2003 г. N 04-05-12/60) и, соответственно, под обложение единым налогом на вмененный доход.

На основании пункта 7 статьи 346.26 НК РФ в отношении торговли товарами, реализуемыми по безналичному расчету (в том числе с использованием банковских карт), уплату налогов и сборов необходимо осуществлять в соответствии с общим режимом налогообложения, обеспечив раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к этой деятельности.

При невозможности обеспечить раздельный учет имущества и расходов, относящихся и к розничной торговле за наличный расчет, и к торговле по безналичному расчету, стоимость имущества и суммы расходов следует распределять между указанными видами деятельности пропорционально доле выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки.

Как сообщается в письме Минфина РФ от 3 июня 2003 г. N 04-05-12/60, доля выручки, полученной от реализации товаров по безналичному расчету за соответствующий период, определяется как разница между общей суммой выручки, полученной от реализации товаров, и суммой наличных денежных средств, поступивших в кассу продавца за этот период.

Обращаем внимание читателей на то, что начиная с 1 января 2004 года (дата вступления в силу Федерального закон от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации") операции по реализации товаров с использованием платежных карт будут приравнены к розничной торговле для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В.В. Александрова

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2003 г.