Вопрос: Облагаются ли единым социальным налогом следующие выплаты: оплата отпуска работникам, принимавшим участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, или пострадавшим от нее; материальная помощь; единовременные выплаты (к юбилейным датам, в связи с выходом на пенсию); суммы поощрения за участие в спортивных мероприятиях; к праздничным датам; оплата путевок в санатории и дома отдыха; суммы заработной платы по трудовому соглашению (привлеченный медработник); выплаты из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, если налог на прибыль начислен, но не уплачен (платежное поручение на уплату находится в картотеке N 2)? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2003 г.)

Облагаются ли единым социальным налогом следующие выплаты:

оплата отпуска работникам, принимавшим участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, или пострадавшим от указанной катастрофы;

материальная помощь;

единовременные выплаты (к юбилейным датам, в связи с выходом на пенсию);

суммы поощрения за участие в спортивных мероприятиях;

к праздничным датам (23 февраля, 8 марта, 9 мая);

оплата путевок в санатории и дома отдыха;

суммы заработной платы по трудовому соглашению (привлеченный медработник);

выплаты из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, если налог на прибыль начислен, но не уплачен (платежное поручение на уплату находится в картотеке N 2)?

Вопросы исчисления и уплаты единого социального налога регулируются положениями главы 24 НК РФ, а также Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 5 июля 2002 года N БГ-3-05/344 (в редакции изменений от 25 апреля, 26 мая 2003 года).

На суммы среднего заработка, начисленного за время предоставленного работникам организации дополнительного отпуска, предусмотренного Законом РФ от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", единый социальный налог не начисляется по следующим основаниям:

такого рода выплаты не связаны с выплатами, начисляемыми налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ;

у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно Порядку финансирования расходов, связанных с реализацией Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 апреля 1996 года N 506, указанные суммы среднего заработка должны финансироваться за счет средств федерального бюджета с зачислением средств на расчетные счета организаций, в которых работают граждане, имеющие право получать компенсации, либо на лицевые счета указанных граждан, открытые в учреждениях банка.

Неначисление единого социального налога на рассматриваемые суммы среднего заработка подтверждено письмом Минфина России от 25 февраля 2003 года N 04-04-04/14.

Даже в том случае, если суммы среднего заработка будут оплачены из собственных средств работодателей, то они освобождаются от обложения единым социальным налогом на основании пункта 3 статьи 236 главы 25 НК РФ как выплаты, которые не могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

По этому же основанию (пункт 3 статьи 236 НК РФ) от обложения единым социальным налогом должны быть освобождены суммы материальной помощи; единовременных выплат к юбилейным датам, в связи с выходом на пенсию; суммы поощрения за участие в спортивных соревнованиях; выплаты к праздничным датам; суммы оплаты путевок в санатории и дома отдыха.

Указанные выплаты во всех случаях освобождаются от обложения единым социальным налогом, так как они перечислены в пунктах 22, 23, 25 и 29 статьи 270 главы 25 НК РФ. Данное утверждение подтверждается пунктом 4.2 Методических рекомендаций по применению главы 24 НК РФ.

Освобождение от налогообложения выплат на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ производится вне зависимости от того, уплачены по принадлежности суммы налога на прибыль. Главное, чтобы указанные расходы не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в соответствующем отчетном (налоговом) периоде. Таким образом, если определенные суммы не были отнесены в уменьшение налоговой базы, из которой исчислен (не обязательно уплачен) налог на прибыль, этого достаточно для освобождения от налогообложения по единому социальному налогу.

Что касается сумм заработной платы, выплачиваемой в пользу привлеченного медицинского работника, то с ним может быть заключен либо срочный трудовой договор (а не трудовое соглашение) либо договор гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг (например, договор возмездного оказания услуг).

В первом случае на начисленные суммы вознаграждения единый социальный налог начисляется в общеустановленном порядке, а во втором случае налог начисляется в его части, уплачиваемой в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования.

1 декабря 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2003 г.