Ошибка "упрощенца" (Д. Гусятинский, "Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2004 г.)

Ошибка "упрощенца"

Бухгалтеры "упрощенных" фирм тоже люди, и им свойственно ошибаться. Как исправить погрешность, обнаруженную в книге учета доходов и расходов?

Те, кто применят упрощенную систему налогообложения, должны вести книгу учета доходов и расходов (п.3 ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В ней они показывают результаты всех хозяйственных операций фирмы. Форма книги утверждена специально для фирм и предпринимателей, перешедших на "упрощенку", приказом МНС от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606. В этом же документе написано, как ее заполнить, а также внести правки, если коммерсант сделал в книге неверную запись.

Так, в приказе МНС сказано, что любые исправления должны быть обоснованы и заверены подписью и печатью. Однако, как применять на практике столь краткие разъяснения налоговых работников, не очень понятно.

Помочь коллегам взялись работники Минфина России. В письме от 15 декабря 2003 г. N 04-02-05/1/108 они пояснили сам способ внесения поправок. Порядок исправлений неверных записей, написали финансисты, зависит от того, каким способом "упрощенец" ведет книгу учета доходов и расходов: бумажным или электронным.

Бумажная работа

Коммерсантам, работающим "на бумаге", чиновники порекомендовали очень простой способ - зачеркивание.

То есть "упрощенцам" не стоит изобретать или заимствовать из бухгалтерского учета такие сложные методы, как красное сторно или обратная запись. Достаточно зачеркнуть неправильный показатель (операцию) в книге учета доходов и расходов и сверху надписать "истинную правду". При этом такую помарку, естественно, надо заверить. Сделать это должен руководитель фирмы (предприниматель), поставив личную подпись и печать.

Для наглядности покажем на примере, как исправить неверные записи, обнаруженные в книге учета доходов и расходов.

Пример

ООО "Пассив" перешло на упрощенную систему налогообложения. Единый налог компания рассчитывает с разницы между доходами и расходами. Книгу учета доходов и расходов бухгалтерия "Пассива" ведет в бумажном виде.

1 февраля 2004 года главный бухгалтер "Пассива" уволился. Новый бухгалтер, принимая дела, решил проверить зарегистрированные в книге операции за январь 2004 года. В результате проверки он обнаружил в книге две ошибки.

Так, в разделе I "Доходы и расходы" дважды ошибочно было учтено платежное поручение от 11 января 2004 г. N 15 на сумму 2000 руб. - в записях N 25 и 36.

А в записи N 38 ошибочно учтена в графе 7 "в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога" стоимость услуг по чистке аквариума в размере 5000 руб. Данные расходы не являются экономически обоснованными и поэтому не должны учитываться при расчете единого налога.

2 февраля 2004 года новый бухгалтер "Пассива" исправил записи в книге учета доходов и расходов.

Затем он заверил исправления у руководителя организации Овчинникова Ю.Н. и поставил печать фирмы.

Раздел I книги учета доходов и расходов с учетом всех внесенных исправлений может выглядеть так, как показано в таблице на следующей странице.

Компьютерная версия

Вносить правку в электронный вариант книги учета доходов и расходов проще. Если налоговая декларация за тот период, в котором обнаружена ошибка, не сдана, то делать исправительные записи вообще не придется. Неправильную операцию можно заменить на нужную прямо в бухгалтерской программе.

Другое дело, если отчетный (налоговый) период закончился и "упрощенец" уже отчитался перед инспекторами. В этом случае, чтобы поправить промах, в компьютер нужно внести неправильную запись со знаком "минус". А после этого вбить верную операцию. Ну и, конечно, забывать о том, что в инспекцию нужно подать уточненную декларацию, тоже не стоит.

Таблица. Раздел I книги учета доходов и расходов
(с исправленными записями)

I. Доходы и расходы
Регистрация			Сумма
N п/п	дата и номер первичного документа	содержание операции	доходы - всего	в т.ч. доходы, учитыва- емые при расчете единого налога	расходы - всего	в т.ч. расходы, учитывае- мые при расчете единого налога
1	2	3	4	5	6	7
...
25	Платежное поручение от 11.01.2004 N 15	Получено от ЗАО "Рубикон" за строи- тельные работы, вы- полненные по дого- вору от 02.12.2003 N 5-В (акт выпол- ненных работ от 08.01.2004)	Исправлено 02.01.2004 Овчинников М.П. | 2000 | 2000 | |		-	-
...
36	Платежное поручение от 11.01.2004 N 15	Получено от ЗАО "Рубикон" за строи- тельные работы, вы- полненные по дого- вору от 02.12.2003 N 5-В (акт выпол- ненных работ от 08.01.2004)	Исправлено 02.01.2004 Овчинников М.П. | 2000 | 2000 | |		-	-
...
38	Платежное поручение от 29.01.2004 N 8	Заплачено ЗАО "Три- тон" за услуги по очистке аквариума по счету N 25 от 28.01.2004			5000	Исправле- но 02.01. 2004 Овчинни- ков М.П. 5000
...

Д. Гусятинский,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2004 г.