Старый добрый имущественный расчет (М. Голубева, "Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2004 г.)

Старый добрый имущественный расчет

     Засучив рукава                                                      

     Заполняем приложения                                                

     А теперь уже лист                                                   

До конца квартала всем фирмам надо отчитаться за прошлый год перед налоговой по имуществу. В последний раз это надо сделать по старым правилам.

В этом году налог на имущество подвергся полной "реинкарнации". Порядок его исчисления и уплаты изменился кардинально. На очереди - отчетные формы. МНС уже занято разработкой декларации (а не расчета) по налогу на имущество. Но это все нас ждет в будущем, а в ближайшем времени надо отчитаться по имуществу за 2003 год.

Засучив рукава

Сделайте это в таком же порядке, что и раньше. В налоговую инспекцию по месту нахождения фирмы (обособленных подразделений) нужно подать расчет по налогу на имущество по форме N 1152001 либо по форме N 1152002 (приведены в инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33). Если у фирмы обособленных подразделений нет, бухгалтер заполняет первую форму. Если же есть, то головная фирма составляет первую форму (N 1152001), а обособленное подразделение - вторую (N 1152002). Подать их нужно до 30 марта.

Если вы опоздаете со сдачей отчета, вас могут "простимулировать" по статье 119 за непредставление налоговой декларации. Размер штрафа - 5 процентов от суммы налога, указанной в расчете, за каждый месяц просрочки, но не меньше 100 рублей. Если задержка составит более 180 дней, штраф увеличится до 30 процентов от суммы налога по расчету, плюс к тому 10 процентов за каждый месяц просрочки начиная со 181-го дня.

Обращаем внимание: даже если в прошлом году имущества у вас не было, расчет все равно сдать надо. Освобождения от обязанности по сдаче отчетности, если отсутствует объект налогообложения, Налоговый кодекс не содержит. Напротив, он недвусмысленно вменил в обязанность плательщику налога по нему отчитываться (п.4 ст.23 НК РФ). Плательщиком же налога на имущество, как известно, являются любые фирмы, независимо от того, числится ли у них что-нибудь на балансе или нет.

Заполняем приложения

Сами формы расчета состоят из титульного листа, расчета самого налога на имущество и приложений к нему. Заполнение формы начните с приложений. Причем, если у вашей фирмы есть обособленные подразделения, вначале составьте отчет по ним, а затем уже по организации в целом. Подробнее поговорим об отчетности организаций, не имеющих обособленных подразделений.

В этом случае бухгалтер заполняет "основной" расчет по налогу на имущество - это титульный лист, лист 2 и приложение "Б" к форме N 1152001, а также приложение "В" о льготируемом имуществе. Отметим, что если фирма льготами не пользуется, приложение "В" составлять не нужно.

Титульный лист состоит из трех страниц и имеет стандартную форму. Оформите его так же, как и в других отчетных формах.

В приложении "Б" "Расчет стоимости имущества организации" бухгалтер приводит расчет среднегодовой стоимости имущества фирмы на конец 2003 года.

Пример

ООО "Пассив" по состоянию на 31 декабря 2003 года имело следующие остатки по счетам:

- счет 01 "Основные средства" - 165 000 руб.;

- счет 02 "Амортизация основных средств" - 51 000 руб.;

- счет 10 "Материалы" - 96 000 руб.;

- счет 20 "Основное производство" - 42 000 руб.;

- счет 43 "Готовая продукция" - 72 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств равна 114 000 руб. (165 000 - 51 000). Среднегодовая стоимость имущества "Пассива" на предыдущие отчетные даты составила:

- на 1 января 2003 года - 310 000 руб.;

- на 1 апреля 2003 года - 353 000 руб.;

- на 1 июля 2003 года - 378 000 руб.;

- на 1 октября 2003 года - 402 000 руб.

"Пассив" заполнил приложение "Б" (см. документ 1).

Среднегодовую стоимость имущества на отчетную дату бухгалтер рассчитал следующим образом (см. документ 2):

(310 000 руб. : 2 + 353 000 руб. + 378 000 руб. + 402 000 руб. + 422 000 руб. : 2) : 4 = 374 750 руб.

Если на балансе вашей фирмы в прошлом году "висело" имущество, освобождаемое от налога (в частности, объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, земля, имущество, используемое для переработки сельскохозяйственной продукции), необходимо заполнить приложение "В" "Расчет льготируемого имущества организации". Если право имеется более чем на одну льготу, данное приложение оформите на каждую из них.

Трудности у бухгалтеров часто возникают при заполнении строк 010-040. В них надо проставить коды налоговых льгот. Эти коды приведены в классификаторе, который приведен в разделе 10 приложения к письму МНС России от 15 февраля 2002 г. N ВБ-6-21/179.

А теперь уже лист

Итоговые цифры из приложений необходимо перенести в лист 2 "Расчет налога". Это самая главная часть документа, поскольку непосредственно в ней рассчитывают сумму налога. Поэтому она интересует налоговиков прежде всего.

Данные по среднегодовой стоимости имущества (строка 010) перенесите из строки 510 приложения "Б". В строках 020-050 укажите стоимость льготного имущества фирмы. Для этого используйте данные строки 260 всех приложений "В".

Налоговую базу (строка 060) в целом по фирме определите, отняв от среднегодовой стоимости имущества сумму льгот. Умножив ее на ставку налога (строка 090), вы получите сумму налога, которую нужно заплатить по итогам года. Ее запишите в строке 100.

Но в течение прошлого года вы уже перечисляли деньги в уплату налога. Общая сумма этих перечислений отражается в строке 110. Если вы заплатили в прошлом году больше, чем должны были, то сумма превышения подлежит возврату или зачету. Ее указывают по строке 130. В противном случае налог на имущество придется доплатить. Крайний срок доплаты - 9 апреля.

Документ 1. Расчет стоимости имущества организации
на 1 января 2004 года

...

/-----------------------------------------------------------------------\

|Стр.                                                        (в рублях) |

|-----------------------------------------------------------------------|

|    |    Раздел   I.      Восстанови-    Амортизация        Остаточная |

|    |Имущество органи-    тельная                          (балансовая)|

|    |заци                стоимость                          стоимость  |

|    |------------------------------------------------------------------|

|    |        1        |       2       |       3       |       4        |

|    |-----------------+---------------+---------------+----------------|

|1   |Основные средства|010   165 000  |020    51 000  |030    114 000  |

|    |------------------------------------------------------------------|

|    |в том  числе:                                                     |

|    |                 /------------------------------------------------|

|2   |здания           |040   165 000  |050    51 000  |060    114 000  |

|    |                 \------------------------------------------------|

|    |...                                              /----------------|

|11  |Запасы                                           |270    168 000  |

|    |-------------------------------------------------+----------------|

|    |...                                              |                |

|13  |Готовая продукция                                |290    72 000   |

|    |-------------------------------------------------+----------------|

|    |...                                              |                |

|16  |Затраты                                          |320    68 000   |

|    |-------------------------------------------------+----------------|

|    |...                                              |                |

|27  |Стоимость имущества организации по данным бухгал-|                |

|    |терского учета (всего)                           |430    422 000  |

|    |-------------------------------------------------+----------------|

|    |...                                              |                |

|29  |Стоимость  имущества  организации  для  целей    |                |

|    |налогообложения (всего)                          |450    422 000  |

\-----------------------------------------------------------------------/

Документ 2. Раздел II. Расчет среднегодовой стоимости имущества
организации

(в рублях)

/-----------------------------------------------------------------------\

|Стр.                                                                   |

|    /------------------------------------------------------------------|

|30  |По  сос-|01.01.2003|01.04.2003| 01.07.2003| 01.10.2003| 01.01.2004|

|    |тоянию  |          |          |           |           |           |

|    |на      |          |          |           |           |           |

|    |--------+----------+----------+-----------+-----------+-----------|

|31  |Стои-   |460 310000|470 353000|480  378000| 490 402000| 500 422000|

|    |мость   |          |          |           |           |           |

|    |имущест-|          |          |           |           |           |

|    |ва      |          |          |           |           |           |

|    \------------------------------------------------------------------|

|                             |  в рублях                               |

|                             |-----------------------------------------|

|32   Среднегодовая стоимость |510      374 750   |                     |

|     имущества на отчетную   |                   |                     |

|     дату                    |                   |                     |

\-----------------------------------------------------------------------/

М. Голубева,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2004 г.