Когда лицензия не имеет значения
МНС опять за свое
Шах и мат
Небольшое исключение
Вы оплатили услуги контрагента, который не вправе был ее оказывать. Нет лицензии. Можно ли учесть эти затраты в налоговом учете и зачесть НДС? Мы подскажем как лучше поступить.
Сегодня лицензия необходима более 100 различным видам деятельности: аудиту, грузовым перевозкам, образовательной деятельности и др. Получить ее - дело хлопотное и недешевое, потому "левые" конторы часто работают без лицензии... Однако крайне несправедливым кажется тот факт, что за это должен страдать покупатель. Не может же он проверять, платит ли поставщик налоги, встал ли он на учет, получил ли лицензию...
МНС опять за свое
В отношении лицензий у инспекторов свое мнение. Зачастую оно перетекает в требование доначислить налоги при проверках. Если у вашего поставщика нет лицензии на ведение деятельности, то он не вправе ею заниматься. Если же он оказал вам услугу, которая требует лицензию (допустим, проводит аудиторскую проверку), он нарушил требования закона. Поэтому совершенную сделку можно считать ничтожной (ст.168 ГК РФ). Такая сделка не влечет никаких юридических последствий. С таким выводом сделать вычет по НДС и отразить затраты по договору в налоговом учете контролеры вряд ли разрешат. Даже если все документы для подтверждения сделки и заплаченного налога у вас на руках.
Иногда бухгалтеры прислушиваются к словам инспектора. И при малейшем подозрении на недобросовестность поставщика - восстанавливают налоговый вычет по НДС и исправляют проводки по затратам. Действуя при этом себе в убыток.
Пример
2 февраля 2004 года ЗАО "Актив" (заказчик) заключило договор с ООО "Меридиан" (исполнитель) на выполнение работ по ремонту офиса. Работы завершены 15 февраля. В этот же день, согласно условиям сделки, "Актив" оплатил услуги "Меридиану" в сумме 118 000 руб. (включая НДС - 18 000 руб.).
Бухгалтер "Актива" сделал такие записи в бухгалтерском учете фирмы:
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - оплачены ремонтные работы;
Дебет 26 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражена стоимость работ в составе расходов;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтен НДС;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС.
20 февраля в "Активе" сменился главный бухгалтер. Новый главбух решил взять у "Меридиана" копию лицензии на осуществление ремонтно-строительных работ. Ее у фирмы не оказалось. Следуя предписаниям налоговиков, внесли исправления в бухучет по сделке и отнесли расходы на ремонт за счет собственных средств. То есть не учитывали их при расчете налога на прибыль и НДС.
Дебет 26 Кредит 60
- 100 000 руб. - сторнирована сумма расходов фирмы на ремонт;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 18 000 руб. - сторнирована сумма НДС по ремонтным работам, ранее принятая к вычету;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 100 000 руб. - списана за счет собственных средств стоимость ремонта (без НДС);
Дебет 91-2 Кредит 19
- 18 000 руб. - списан за счет собственных средств НДС по приобретенным работам.
Шах и мат
Рвение проверяющих пополнить казну вполне естественно. Но с ними можно не согласиться. Ведь ни один документ не говорит, что фирма должна проверять своего поставщика на честность. К тому же, выдвигая требования, инспекторы прибегают к положениям гражданского законодательства, которое к налоговым отношениям неприменимо. Об этом говорит сам Гражданский кодекс (п.3 ст.2). Порядок уплаты налога на прибыль и НДС регулирует только налоговое законодательство. А для целей налогообложения имеют значение фактические отношения между налогоплательщиками.
Если исполнитель оказал вашей фирме производственную услугу и правильно оформил документы: накладную, счет-фактуру, акт выполненных работ, - этого достаточно, чтобы документально подтвердить затраты и уменьшить прибыль на расходы (ст.252 НК РФ).
Что касается зачета НДС, кодекс также не предъявляет никаких дополнительных требований. Все они указаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса. Услуги должны быть оказаны, оплачены, участвовать в деятель
