Если бухгалтер ошибся. Учет основных средств (Ю. Кольцов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2004 г.)

Если бухгалтер ошибся. Учет основных средств

1. Характер нарушения: при выбранном в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета способе начисления амортизации по основным средствам, приобретенным в 2002 г., в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", амортизация начислялась по нормам, установленным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

Что нарушено: ст.258 НК РФ, п.18 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н (с изменениями от 18.05.02 г. N 45н).

Комментарий. Организации в соответствии с выбранной учетной политикой следовало начислять амортизацию исходя из сроков полезного использования, определяемого в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1. Данное нарушение привело к искажению налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество.

2. Характер нарушения: затраты по модернизации, монтажу и изготовлению основных средств (сборка и обустройство временного склада) неправомерно включены в состав расходов, вследствие чего занижена налоговая база по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Что нарушено: п.3 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н; п.4 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н; пп.1 и 2 ст.257, п.п.5 ст.270 НК РФ.

Комментарий. В целях бухгалтерского учета не признается расходами организации выбытие активов, связанных с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.).

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Для налогового учета под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2004 г.