Налогообложение в пределах норм естественной убыли (К. Павлович, "Финансовая газета", N 6, февраль 2004 г.)

Налогообложение в пределах норм естественной убыли

При признании потерь от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей при хранении и транспортировке НК РФ ограничивает налогоплательщиков нормами естественной убыли, в частности при исчислении налогооблагаемой прибыли. При этом нормы естественной убыли должны быть утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Несмотря на то, что Правительством Российской Федерации указанный порядок уже определен, а Минэкономразвития России разработал методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, сами нормы до сих пор не утверждены. Таким образом, перед налогоплательщиками встает вопрос, можно ли признавать потери от недостачи и порчи ценностей в сумме фактических затрат или потери вообще не будут учтены для целей налогообложения.

Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации не дают четкого ответа на поставленный вопрос. В то же время в разъяснениях отдельным налогоплательщикам представители МНС России и Минфина России придерживаются точки зрения, что потери и недостачи материальных ценностей не могут быть учтены для целей налогообложения до момента их установления в порядке, определенном Правительством Российской Федерации (письма Минфина России от 28.02.02 г. N 04-02-06/1/35, от 24.12.02 г. N 16-00-14/485).

На наш взгляд, подобную позицию можно оспорить в арбитражном суде на основании следующих аргументов (разберем их на примере налога на прибыль). В соответствии с п.п.2 п.7 ст.254 НК РФ налогоплательщики имеют право признавать в качестве материальных расходов потери от недостачи и порчи товарно-материальных ценностей. Указанные потери вызваны осуществлением хозяйственной деятельности налогоплательщика, т.е. данный расход является обоснованным и экономически целесообразным для налогоплательщика. В то же время конкретное ограничение по этому расходу законодателем не установлено.

Отметим, что отсутствие законодательно утвержденных ограничений по потерям от недостачи и порчи ценностей не может сужать свободу предпринимательской деятельности налогоплательщика, установленную ст.34 Конституции Российской Федерации. Кроме того, все неустранимые сомнения и неясности законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ). Таким образом, по нашему мнению, потери от недостачи и порчи товарно-материальных ценностей до момента утверждения норм естественной убыли должны учитываться для целей налогообложения в сумме фактических затрат.

К. Павлович,

старший менеджер компании ENERGY CONSULTING

"Финансовая газета", N 6, февраль 2004 г.