Вопрос: Страховщики, при осуществлении обязательного страхования гражданской ответственности, образуют в обязательном порядке резерв гарантий и резерв для финансового обеспечения компенсационных выплат, производимых в случае неизвестности лица, ответственного за причиненный вред или в случае неисполнения лицом, причинившим вред, обязанности по страхованию. Как формируются резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат? Могут ли обязательные отчисления в резервы и членские взносы, уплачиваемые в Российский Союз Автостраховщиков, рассматриваться как обоснованные расходы страховщика, связанные со страховой деятельностью, в целях налогообложения налогом на прибыль организаций? (ответ ДНП Минфина РФ)

В соответствии с Федеральным законом N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспорта" страховщики, при осуществлении обязательного страхования гражданской ответственности, образуют в обязательном порядке:

- резерв для финансового обеспечения компенсационных выплат, производимых потерпевшим в счет выполнения обязательств страховщиков при применении к ним процедуры банкротства (резерв гарантий);

- резерв для финансового обеспечения компенсационных выплат, производимых в случае неизвестности лица, ответственного за причиненный потерпевшему вред или в случае неисполнения лицом, причинившим вред, установленной Федеральным законом обязанности по страхованию.

Размеры отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат устанавливаются в соответствии со структурой страховых тарифов, утвержденной Правительством РФ, в соответствии с требованиями Федерального закона.

ООО просит Вас разъяснить следующее:

1. За счет каких источников формируются резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат;

2. Могут ли обязательные отчисления в резервы для финансового обеспечения компенсационных выплат и членские взносы, уплачиваемые в Российский Союз Автостраховщиков (некоммерческая организация), рассматриваться как обоснованные расходы страховщика, связанные со страховой деятельностью, в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 18 декабря 2003 г. N 04-02-05-/6/11

Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо от 21.11.2003 г. N 5712-12 и сообщает следующее.

1. В соответствии со статьей 22 Федерального закона Российской Федерации от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" при осуществлении обязательного страхования страховщики образуют резерв для финансового обеспечения компенсационных выплат, производимых потерпевшим в счет выполнения обязательств страховщиков при применении к ним процедуры банкротства (резерв гарантий) и резерв для финансового обеспечения компенсационных выплат, производимых в соответствии с подпунктами "б" и "в" пункта 1 статьи 18 указанного Федерального закона (резерв текущих компенсационных выплат).

Размеры отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат устанавливаются в соответствии со структурой страховых тарифов.

В соответствии со статьей 294 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам страховых организаций в целях налогообложения прибыли относятся суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

Перечень страховых резервов закрытый и установлен Законом Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

Учитывая изложенное, считаем, что указанные резервы не подлежат включению в состав прочих расходов, связанных со страховой деятельностью в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.

В дополнение сообщаем, что вопрос о налогообложении средств направляемых в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат решается в рассматриваемом в настоящее время проекте изменений в действующий Кодекс.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Федерального закона Российской Федерации от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", профессиональное объединение страховщиков является некоммерческой организацией, основанной на принципе обязательного членства страховщиков.

На основании подпункта 29 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

Учитывая изложенное, страховые компании при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учитывают членские взносы, уплачиваемые в РСА, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поскольку членство в РСА является обязательным условием для осуществления страховыми компаниями обязательного страхования гражданской ответственности автовладельцев.

Заместитель руководителя Департамента

А.И.Косолапов