Вопрос: Медсестра имеет удостоверение граждан РФ, подвергшихся радиационному воздействию "по группе "А". Согласно ФЗ от 19.08.95 г. N 149-ФЗ, ей предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. Финансирование отпуска осуществлялась Органами ФК. В 2001 - 2003 гг. выплаты производились только на долю отпускных (ст.1 "Оплата труда"), а ст.2. "Начисления на оплату труда" осталась недофинансированной. Сумма дополнительного отпуска не включается в налогооблагаемую базу, и не производятся перечисления по ЕСН, что нарушает НК. В связи с неуплатой ЕСН ИМНС РФ исчисляется недоимка и пени. Где взять дополнительное финансирование по ст.2 "Начисление на оплату труда" для перечисления ЕСН? (Ответ ДНП Минфина РФ)

МУЗ "Городская больница" обращается к Вам за помощью в решении вопросов.

Медицинская сестра имеет удостоверение граждан# РФ, подвергшихся радиационному воздействию, вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне "по группе "А".

Согласно Федеральному Закону "О социальной защите граждан, подвергшихся радиационному воздействию, вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне" N 149-ФЗ от 19 августа 1995 года, ей предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (14 календарных дней). Финансирование и выплата дополнительного отпуска осуществлялась Органами Федерального Казначейства. В 2001 - 2003 гг. выплаты производились только на долю отпускных (ст.1 "Оплата труда"), а ст.2. "Начисления на оплату труда" осталась недофинансированной.

На основании вышеизложенного, сумма дополнительного отпуска не включается в налогооблагаемую базу, и не производятся перечисления по Единому Социальному Налогу (ЕСН) от суммы отпускных производятся,# что нарушает Налоговое законодательство п.п.1.3. п.1.ст.23 НК РФ, п.1 ст.236 НК РФ.

В связи с неуплатой ЕСН Инспекцией МНС РФ исчисляется недоимка и сумма пени за каждый день просрочки платежа.

Какой найти выход из данной ситуации? Где взять дополнительное финансирование по ст.2 "Начисление на оплату труда" для перечисления ЕСН?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 22 декабря 2003 г. N 04-04-04/144

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше обращение, поступившее из приемной Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, по вопросу об источнике финансирования в 2001 - 2003 гг. уплаты единого социального налога, начисляемого на сумму оплаты дополнительного отпуска, предоставляемого гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 9 статьи 14 Закона Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон N 1244-1) гражданам, указанным в пунктах 1 - 2 статьи 13 данного Закона, гарантируется предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней. Финансирование расходов, связанных с предоставлением этого отпуска, осуществляется в соответствии с порядком, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 24 апреля 1996 года N 506 и письмом Минфина России от 28 сентября 2001 года N 3-12-5/90, за счет средств федерального бюджета с зачислением средств либо на расчетные счета организации, в которой работают граждане, имеющие право получать указанный отпуск, либо на лицевые счета указанных граждан, открытые в учреждениях банка,

Согласно пункту 1 статьи 236 главы 24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые такими налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Вышеуказанный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам не в качестве оплаты за труд в организации, в которой они в настоящий момент работают, а в качестве компенсации за их нахождение в зоне влияния неблагоприятных факторов, возникших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо за участие в ликвидации аварии и за потерю здоровья вследствие радиации.

Таким образом, по мнению Минфина России, согласованному с Комитетом по бюджету и налогам Государственной Думы Российской Федерации, в 2002 - 2003 гг. оплата упомянутого отпуска за счет средств федерального бюджета не является объектом налогообложения единым социальным налогом, так как предоставление такого отпуска не может быть предметом трудового договора между работодателем и работником.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с редакцией статьи 236 Кодекса, действовавшей до 2002 года, согласно которой объектом налогообложения единым социальным налогом являлись выплаты, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, работодатель должен был начислять единый социальный налог на оплату указанных дополнительных отпусков в 2001 году.

Законом N 1244-1 и Порядком финансирования расходов, связанных с его реализацией, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 24 апреля 1996 года N 506, возмещение организациям, предприятиям и учреждениям расходов по уплате единого социального налога с сумм оплаты вышеуказанных дополнительных отпусков за счет средств федерального бюджета не предусмотрено.

В связи с изложенным, вопрос об источнике финансирования уплаты единого социального налога, начисляемого в 2001 году на сумму оплаты дополнительного отпуска, предоставляемого гражданам, пострадавшим, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, может быть решен только путем внесения изменений и дополнений в соответствующие нормативные акты.

Заместитель руководителя Департамента

Н.А.Комова