Вопрос: Предприятие производит строительство жилых домов за счет средств инвесторов, выступая в качестве заказчика-застройщика, и затраты по этому строительству не входят в налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ не признаются объектами налогообложения по ЕСН выплаты, если эти выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Облагается ли ЕСН зарплата работников, выполняющих работы по жилищному строительству за счет средств целевого финансирования (средств инвесторов) и как рассчитать долю общехозяйственных (накладных) расходов, приходящихся на эти объекты в общей сумме таких затрат для расчета единого социального налога? (Ответ ДНП Минфина РФ)

Просим дать разъяснение по следующему вопросу:

Наше предприятие занимается строительством, причем в одних случаях оно выступает как подрядчик, ведет учет и налогообложение в общем порядке, и здесь вопросов нет.

Кроме того, оно производит строительство жилых домов за счет средств инвесторов, выступая в качестве заказчика-застройщика, и затраты по этому строительству не входят в налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ не признаются объектами налогообложения по единому социальному налогу выплаты, если эти выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

В связи с этим просим разъяснить, облагается ли единым социальным налогом зарплата работников, выполняющих работы по жилищному строительству за счет средств целевого финансирования (средств инвесторов) и как рассчитать долю общехозяйственных (накладных) расходов, приходящихся на эти объекты в общей сумме таких затрат для расчета единого социального налога?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 12 февраля 2004 г. N 04-04-04/19

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом заработной платы работников, выплачиваемой за счет средств целевого финансирования, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные выплаты не являются объектом налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков - организаций, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик, являющийся получателем целевых поступлений, обязан вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

При этом по коммерческой деятельности организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль, а по деятельности, финансируемой за счет целевых поступлений, налоговая база по налогу на прибыль не формируется.

Таким образом, пункт 3 статьи 236 Кодекса применяется только к выплатам и вознаграждениям, производимым физическим лицам за выполнение работ по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам за счет доходов организации от коммерческой деятельности.

Следовательно, на аналогичные выплаты и вознаграждения, производимые организациями в пользу физических лиц за счет целевых поступлений, пункт 3 статьи 236 Кодекса не распространяется.

Таким образом, выплаты в пользу работников за счет средств целевого финансирования, в том числе начисляемая им заработная плата, подлежат налогообложению единым социальным налогом.

Заместитель руководителя Департамента

Н.А.Комова