Вопрос: Вправе ли учреждение, финансируемое из бюджета, перейти на упрощенную систему налогообложения? Если да, то по каким видам деятельности может быть применена указанная система налогообложения? Освобождается ли учреждение, финансируемое из бюджета и перешедшее на упрощенную систему налогообложения от уплаты ЕСН в отношении заработной платы, финансируемой из бюджета, и в отношении заработной платы, начисленной и выплаченной из средств, полученных от предпринимательской деятельности, осуществляемой учреждением? Каким образом производится исчисление дохода от услуг по основной деятельности учреждения, оказываемых на безвозмездной основе и финансируемых из бюджета? (ответ ДНП Минфина РФ)

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (статья 346.12, п.2, статья 346.13, п.1-4).

В связи с изложенным, представляется возможным переход на упрощенную систему налогообложения муниципальных учреждений, которые наряду с основной деятельностью, финансируемой из бюджета, осуществляют оказание платных услуг (предпринимательскую деятельность) и имеют доход от реализации (ст.298 Гражданского кодекса).

Вместе с тем, в процессе хозяйственной деятельности муниципальных учреждений возникают следующие вопросы:

1. Вправе ли учреждение, финансируемое из бюджета, перейти на упрощенную систему налогообложения?

2. Если учреждение, финансируемое из бюджета, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, то по каким видам деятельности может быть применена указанная система налогообложения:

- в отношении услуг по основной деятельности, оказанных на безвозмездной основе и финансируемых из бюджета?

- в отношении доходов от предпринимательской деятельности?

3. Освобождается ли учреждение, финансируемое из бюджета и перешедшее на упрощенную систему налогообложения:

3.1. От уплаты единого социального налога в отношении заработной платы, финансируемой из бюджета?

3.2. От уплаты единого социального налога в отношении заработной платы, начисленной и выплаченной из средств, полученных от предпринимательской деятельности, осуществляемой учреждением?

4. Каким образом производится исчисление дохода от услуг по основной деятельности учреждения, оказываемых на безвозмездной основе и финансируемых из бюджета?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 24 февраля 2004 г. N 04-02-05/3/11

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 04.02.2004 N 20-51 и по вопросам, поставленным в нем, сообщает следующее.

В статье 346.12 Кодекса установлен перечень видов деятельности и иных условий, при наличии которых налогоплательщики не вправе применять упрощенную систему налогообложения. В указанный перечень бюджетные учреждения не включены.

Ограничение применения упрощенной системы налогообложения организациями, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов, установленное подпунктом 14 пункта 3 статьи 316.12 Кодекса, не распространяется на бюджетные учреждения.

В пункте 2 статьи 11 Кодекса определено, что организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, являющиеся собственниками бюджетных учреждений, не подпадают под понятие "организация" в целях применения норм Кодекса.

В соответствии со статьей 346.15 Кодекса организациями, применяющие# упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса определяет, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования, в том числе, относится имущество, полученное в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Таким образом, бюджетные учреждения в части учета доходов (расходов), полученных (произведенных) за счет источников, не относящихся к средствам целевого финансирования, при соблюдении всех прочих положений статьи 346.12 Кодекса, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Заместитель руководителя Департамента

А.И.Косолапов