Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 марта 2021 г. N 03-05-05-01/21650 О налогообложении налогом на имущество организаций нежилого здания с размещением гаража при применении УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 марта 2021 г. N 03-05-05-01/21650

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на имущество организаций в рамках статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации нежилого здания с размещением гаража при применении упрощенной системы налогообложения и сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения (УСН) организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом).

Согласно пункту 2 статьи 374 Кодекса объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Так, пунктом 2 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база в отношении oтдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.

В рамках статьи 378.2 Кодекса к облагаемым налогом на имущество организаций объектам недвижимого имущества отнесены объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для этих целей;

жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Поэтому применяющая УСН организация в соответствии со статьей 346.11 Кодекса в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, не освобождается от уплаты налога на имущество организаций и определяет налоговую базу в отношении этих объектов в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса исходя из кадастровой стоимости при условии, если эти объекты поименованы в соответствующем законе субъекта Российской Федерации, принятого в рамках пункта 2 статьи 378.2 Кодекса.

Кроме того, в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, необходимо также включение их в Перечень объектов недвижимого имущества, определяемого уполномоченным органом субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса (далее - Перечень).

Поэтому, если нежилое здание и (или) помещения в нем не включены в Перечень, то это здание с учетом помещений не облагается налогом на имущество организаций в рамках статьи 378.2 Кодекса исходя из кадастровой стоимости, за исключением помещений, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса (в частности, помещение гаража).

При этом в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, Перечень не формируется. Основанием для налогообложения в рамках статьи 378.2 Кодекса отдельно стоящих гаражей и гаражей, входящих в состав зданий (сооружений), машино-мест, являются сведения об этих объектах, имеющиеся в ЕГРН и соответствующих первичных документах.

Налоговая база в отношении входящего в состав здания помещения гаража определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.

В случае, если определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение гаража, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость помещения гаража не определена, налоговая база в отношении помещения гаража определяется в порядке, установленном пунктом 6 статьи 378.2 Кодекса как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение гаража, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения гаража в общей площади здания.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев