Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 сентября 2022 г. N 03-15-06/85285 О представлении организацией уточненных расчетов по страховым взносам за предшествующие расчетные периоды (отчетные периоды) 2019-2021 гг. в случае, если по решению суда в 2021 г. работника восстановили в ранее занимаемой должности с выплатой среднего заработка за время вынужденного прогула за данный период

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 сентября 2022 г. N 03-15-06/85285

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу о представлении организацией уточненных расчетов по страховым взносам за предшествующие расчетные периоды (отчетные периоды) 2019-2021 гг. в случае, если по решению суда в 2021 году работника восстановили в ранее занимаемой должности с выплатой среднего заработка за время вынужденного прогула за данный период, сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 394 Трудового кодекса Российской Федерации в случае признания увольнения работника незаконным орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 и пункту 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 Налогового кодекса, перечень которых является исчерпывающим.

Учитывая, что суммы среднего заработка, выплачиваемые работнику, восстановленному в ранее занимаемой должности в соответствии с решением суда, не поименованы в содержащемся в статье 422 Налогового кодекса перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, данные суммы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые организацией работнику в связи с наличием с ним трудовых отношений.

Одновременно пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" установлено, что страховой стаж - учитываемая при определении права на страховую пенсию и ее размера суммарная продолжительность периодов работы и (или) иной деятельности, за которые начислялись и уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также иных периодов, засчитываемых в страховой стаж.

Следовательно, в случае неуплаты организацией страховых взносов с суммы среднего заработка, начисленного работнику за время вынужденного прогула за расчетные (отчетные) периоды, за которые он был исчислен, такие периоды не будут включаться в страховой стаж данного работника и учитываться при определении его права на страховую пенсию.

При этом согласно пункту 1.2 раздела I "Общие положения" Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 06.10.2021 N ЕД-7-11/875@ (далее - Порядок), при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете по страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в расчет по страховым взносам и представить в налоговый орган уточненный расчет по страховым взносам в порядке, установленном статьей 81 Налоговый кодекса.

Поэтому в случае необходимости корректировки плательщиком страховых взносов базы для исчисления страховых взносов за предшествующие расчетные (отчетные) периоды, в том числе с целью корректного формирования сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованного лица для обеспечения реализации его прав в системе обязательного пенсионного страхования, плательщиком страховых взносов представляются уточненные расчеты по страховым взносам за предшествующие расчетные (отчетные) периоды, т.е. в данном случае за расчетные периоды (отчетные периоды) 2019-2021 гг.

При этом в расчете по страховым взносам за текущий расчетный период (отчетные периоды) суммы произведенного перерасчета за предшествующие расчетные периоды (отчетные периоды) не отражаются.

Учитывая изложенное, если организация выплатила работнику на основании решения суда сумму среднего заработка за время вынужденного прогула, которое относится к предыдущим расчетным (отчетным) периодам, то организации необходимо представить уточненные расчеты по страховым взносам за соответствующие предыдущие расчетные (отчетные) периоды.

При этом исходя из положений пункта 1.2 раздела I "Общие положения" Порядка, уточненный расчет представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в том расчетном (отчетном) периоде, за который производится перерасчет базы для исчисления страховых взносов и сумм страховых взносов.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев