Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 29 августа 2003 г. N КА-А41/6126-03 В соответствии с нормами налогового законодательства при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные научными организациями, прошедшими государственную аккредитацию, непосредственно на проведение и развитие НИОКР в порядке и по перечню, которые устанавливаются Правительством РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 29 августа 2003 г. N КА-А41/6126-03

Федеральное государственное унитарное предприятие "Научно-производственное объединение машиностроения" (далее - ФГУП "НПО машиностроения") обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском (по уточненному в порядке ст. 49 АПК РФ требованию) к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Реутову Московской области (далее - Налоговой инспекции) о признании недействительным решения в части взыскания налога на прибыль в сумме 2 077 446 руб. и штрафа за его неполную уплату в сумме 415 489 руб.

В качестве третьего лица участие в деле принимает Реутовское отделение Балашихинского района УФСНП РФ по Московской области.

До принятия решения ответчик предъявил истцу встречный иск о взыскании штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль в сумме 415 489 руб. для рассмотрения его совместно с первоначальным иском. Встречный иск на основании ст. 132 АПК РФ принят арбитражным судом к рассмотрению.

Решением от 04.03.03 г. по делу N А41-К2-19911/02, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 26.05.03 г.. Арбитражный суд Московской области исковое требование ФГУП "НПО машиностроения" удовлетворил, признал недействительным оспариваемое в части решение налогового органа, в удовлетворении встречного искового требования Налоговой инспекции отказал.

Определением от 04.04.03 г. в порядке ст. 179 АПК РФ исправлена допущенная в резолютивной части решения опечатка.

На указанные решение и постановление суда Налоговой инспекцией подана кассационная жалоба, в которой ставится вопрос об их отмене в связи с неправильным применением норм материального права, а именно - неприменением п. 12 Положения о составе затрат, ст.ст. 21 п. 1 п.п. 3, 54, 55 Налогового кодекса РФ. По мнению Налоговой инспекции, применение судом положений п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ безосновательно, поскольку формулировка п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль" не порождает неустранимых сомнений, противоречий и неясности, а заявление льготы по налогу на прибыль за 2000 г. в налоговой декларации за 2001 г. является неправомерным.

В заседании суда кассационной инстанции представитель Налоговой инспекции поддерживал доводы жалобы, представители ФГУП "НПО машиностроения" приводили возражения относительно них по основаниям, приведенным в обжалуемых судебных актах и отзыве на кассационную жалобу.

Третье лицо в судебное заседание не явилось, отзыва на жалобу не представило. Суд, располагая доказательствами его надлежащего извещения о времени и месте судебного разбирательства, руководствуясь ч. 3 ст. 284 АПК РФ, определил: рассмотреть доводы жалобы и возражений относительно них в отсутствие третьего лица.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы и возражений относительно них, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы Налоговой инспекции.

Судом установлено, что Налоговой инспекцией и третьим лицом проведена выездная налоговая проверка ФГУП "НПО машиностроения" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период 2000-2001 г.г., по результатам которой составлен акт от 13.09.02 г. N 100 и вынесено решение от 16.12.02 г. N 03-59-25 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося, в частности, в неправильном исчислении налога на прибыль в результате неправомерного применения льготы по п.п. "д" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Налоговая инспекция установила, что ответчик неправомерно применял льготу по данному налогу в 2000 году, поскольку возможность ее применения возникла у налогоплательщика с момента принятия Постановления Правительства РФ от 02.02.01 г. N 91, которым утверждены Порядок применения и Перечень научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее - НИОКР).

Суд первой и апелляционной инстанций отказал в удовлетворении встречного искового требования о взыскании с ФГУП "НПО машиностроения" штрафных санкций, признав необоснованными обстоятельства, послужившие основанием для вынесения оспариваемого решения налогового органа. Кассационная инстанция с выводом судебных инстанций согласна.

Так, в соответствии с подпунктом "д" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", введенным Федеральным законом от 31.03.1999 N 62-ФЗ, при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы направленные научными организациями, прошедшими государственную аккредитацию, непосредственно на проведение и развитие научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ в порядке и по перечню, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Суд обоснованно указал, что ФГУП "НПО машиностроения" получило государственную аккредитацию как научная организация, о чем ему Министерством науки и технологий РФ выдано свидетельство от 21.05.98 г. N 148, и в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 09.07.98 г. N 727-25 "О государственном оборонном заказе", государственным контрактом на выполнение опытно-конструкторской работы (далее - ОКР) от 15.12.98 г. N 422/19-98, дополнительными соглашениями к госконтракту NN 4 и 5, ведомостями исполнения ОКР, Распоряжением Правительства РФ от 05.01.99 г. N 12-р в 1999-2001 г.г. выполняло работы по теме, связанной с переоборудованием в ракету-носитель (РН) "Стрела".

ФГУП "НПО машиностроения" выполняло НИОКР за счет федерального бюджета и внебюджетных средств на основании п. 6.4 названного выше госконтракта.

Постановлением Правительства РФ от 2 февраля 2001 г. N 91 утверждены "Порядок использования научными организациями части прибыли, остающейся в их распоряжении, на проведение у развитие научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ" и "Перечень научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, финансирование которых за счет части прибыли учитывается при налогообложении".

Пунктом 2 данного Постановления Правительства РФ Министерству промышленности, науки и технологий Российской Федерации поручено определить правила выдачи научным организациям заключений о соответствии проводимых ими НИОКР перечню научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, финансирование которых за счет части прибыли учитывается при налогообложении.

Приказом Минпромнауки России от 20.03.2001 N 131 утверждены "Правила выдачи научным организациям заключений о соответствии проводимых ими научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ перечню научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, финансирование которых за счет части прибыли учитывается при налогообложении".

Согласно заключению Минпромнауки России от 09.08.01 г. N ЛС-599/23-962 выполняемые ФГУП "НПО машиностроения" ОКР соответствуют Перечню НИОКР, финансирование которых за счет прибыли учитывается при налогообложении.

Обоснованно суд также указал, что документальным подтверждением произведенных ФГУП "НПО машиностроения" затрат являются акты приема-передачи выполненных работ, затраты же, произведенные в течение 2000 г. на финансирование ОКР в размере 4 271 660 руб. представляют собой переходящий на 2001 г. остаток, учитываемый в качестве незавершенного производства, этапы 3.2, 4.2, 5..2, 10.1 госконтракта на выполнение ОКР закрыты 28.12.01 г., что подтверждается актами приемки выполненных работ NN 18, 19, 20 и 21.

Право на применение льготы возникает, в том числе, и при фактически произведенных затратах. Поскольку льгота заявлена ФГУП "НПО машиностроения" в декларации за 2001 г., то затраты, связанные именно с данным периодом, обоснованно учтены им в 2001 г. В связи с этим является необоснованным довод Налоговой инспекции, содержащийся в кассационной жалобе, о неприменении судом п. 12 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. N 552.

Вывод суда правильно обоснован также ссылками на положения ст. 2 ФЗ РФ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", ст. 5 Налогового кодекса РФ о действии актов законодательства о налогах и сборах во времени, п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ.

Обоснованно судом учтены обстоятельства обращения налогоплательщика ФГУП "НПО машиностроения" в Налоговую инспекцию с запросом от 06.02.01 г. N 679/2 о разъяснении порядка определения размера льготы по налогу на прибыль при составлении расчета данного налога за 2001 г.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, кассационная инстанция находит необоснованными. Суд пришел к правомерному выводу об обоснованном применении ФГУП "НПО машиностроения" льготы, предусмотренной п.п. "д" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", и об отсутствии оснований для привлечения его к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом вышеизложенного оснований для отмены решения и постановления суда по делу не имеется.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 04.03.2003 и постановление апелляционной инстанции от 26.05.2003 по делу N А41-К2-19911/02 Арбитражного суда Московской области ставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции МНС РФ по г. Реутову - без удовлетворения.