Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25 декабря 2003 г. N КА-А40/10262-03 Суд обязал налоговую инспекцию возвратить индивидуальному предпринимателю сумму излишне уплаченного НДС, т.к. предприниматель не являлся плательщиком данного налога, поскольку с момента перехода к упрощенной системе налогообложения общая система налогообложения, элементом которой является НДС, не применяется

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 25 декабря 2003 г. N КА-А40/10262-03

Решением от 16.06.2003, оставленным без изменения постановлением от 01.09.2003, удовлетворены заявленные уточненные требования предпринимателя без образования юридического лица Цеплинского В.С. к Инспекции МНС РФ N 26 по ЮАО г.Москвы об обязании ИМНС РФ N 26 по ЮАО г.Москвы возвратить излишне уплаченный налог на добавленную стоимость за февраль 2002 года в сумме 9683 руб. и уплатить проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога в сумме 835 руб. 96 коп., ссылаясь на то, что предприниматель Цеплинский В.С. не являясь налогоплательщиком по НДС уплатил НДС в сумме 9683 руб. и в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса РФ в праве получить сумму излишне уплаченного налога.

Требование о взыскании с МНС РФ расходы на оплату услуг представителя в сумме 3000 руб. удовлетворены в сумме 1000 рублей, ссылаясь на п. 2 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Законность и обоснованность решения и постановления суда проверяется в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит решение и постановление суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, поскольку освобождение от налогообложения за оказание услуг по страхованию в интересах другого лица ст. 149 Налогового кодекса РФ не предусмотрено, поэтому предприниматель Цеплинский являясь налогоплательщиком правомерно заплатил НДС.

Отзыв на кассационную жалобу налогоплательщик не представил, но просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, поскольку доводы жалобы не опровергают выводов суда.

Дело по определению суда, рассмотрено в отсутствие представителя МНС РФ, извещенного о времени и месте рассмотрения дела (телефонограмма от 24.12.03 N КА-А40-10262/03).

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителя ИМНС РФ N 26 по ЮАО, поддержавшего доводы кассационной жалобы налогоплательщика, возражавшего против удовлетворения кассационной жалобы, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Как следует из материалов дела и установлено судом Цеплинский В.С. зарегистрировал в качестве предпринимателя 26.11.01 и осуществлял свою деятельность на основании патента от 07.12.01 N АМ 4419992/772600395 на право применения упрощенной системы налогообложения учета и отчетности, уплатил НДС за февраль 2002 года в сумме 9683 руб. (л.д. 7-19).

11.07.02 он обратился в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы НДС, ссылаясь на п. 9 ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 9 Закона РФ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" от 14.06.1995 года, в случае если изменение налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению, в том числе порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

В соответствии с Федеральным законом РФ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29.12.1995 г. N 222-ФЗ введена упрощенная система налогообложения, которая предусматривает замену одной системы налогообложения другой, упрощенной системой налогообложения, которая согласно ст. 18 Налогового кодекса РФ представляет собой специальную систему налогообложения предпринимательской деятельности" - специальный налоговый режим, предназначенный для замены общей системы налогообложения применительно к отдельной категории налогоплательщиков - субъектам малого предпринимательства. С момента перехода индивидуальных предпринимателей к упрощенной системе налогообложения общая система налогообложения элементом которой является НДС, не применяется.

Тем более, что нормами главы 21 (Налог на добавленную стоимость) Налогового кодекса РФ не предусмотрено, что данная глава распространяется на лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Пунктом 3 ст. 18 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" N 2118-1 от 27.12.91 г. (с последующими изменениями и дополнениями) также предусмотрено, что актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах может предусматриваться установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения), в соответствии с которыми вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена предусмотренной ст. 19-21 данною Закона совокупности налогов и сборов одним налогом. Статьей 19 вышеуказанного Закона установлены федеральные налоги, в том числе НДС.

Постановлением Конституционного Суда РФ N 11-П от 19.06.2001 признана не соответствующей Конституции РФ норма пункта 3 ст. 1 Федерального Закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", поскольку - по смыслу, придаваемому данной норме последующим правовым регулированием и сложившейся на его основе правоприменительной практикой, - она не освобождает индивидуальных предпринимателей применяющих упрощенную систему налогообложения и отчетности, от уплаты налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Поскольку лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС, то ссылка ответчика на ст. 145, 149 Налогового кодекса РФ, касающиеся условий освобождения от уплаты НДС, является несостоятельной.

Учитывая изложенное, сумма НДС в размере 9683,0 руб. является суммой излишне уплаченного налога и подлежит возврату в соответствии с п.п. 1, 2, 9 ст.78 Налогового кодекса РФ. На не возвращенную в установленный срок сумму налога начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата (21% годовых). За период с 12 августа 2002 года по 09 января 2003 года (за 148 дней) размер процентов составил 835,96 рублей (9683,0 21% : 360 148 = 835,96).

Вывод суда о распределении судебных расходов между лицами, участвующими в деле в части расходов на оплату представителя соответствует требованиям ст.ст. 106, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и соответствует материалам дела (л.д. 52).

Довод налогового органа о том, что деятельность предпринимателя не подлежит освобождению от уплаты НДС, не является основанием для отмены судебных актов, поскольку вывод суда основан не на освобождении налогоплательщика от уплаты НДС, а на утверждении о том, что предприниматель не является налогоплательщиком НДС.

Поэтому доводы кассационной жалобы не опровергают выводы суда.

Законность и обоснованность решения в части судебных издержек не обжалована МНС РФ.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 16.06.2003 и постановление от 01.09.2003 по делу N А40-36018/02-109-457 Арбитражного суда г.Москвы оставить без изменения, кассационную жалобу ИМНС РФ N 26 по ЮАО г.Москвы - без удовлетворения.