О налогообложении имущества организаций в 2004 году (Е.С. Вылкова, "Налоговый вестник", N 2, 3, февраль, март 2004 г.)

О налогообложении имущества организаций в 2004 году

До 1 января 2004 года организации исчисляли и уплачивали налог на имущество предприятий согласно Закону РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон N 2030-1). В связи с тем что Закон N 2030-1 не был законом прямого действия, его отдельные положения были закреплены в инструкция Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" и инструкции Госналогслужбы РФ от 15.09.1995 N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации" (далее - Инструкция N 38).

Согласно Федеральному закону от 11.11.2003 N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов" с 1 января 2004 года введена в действие глава 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), согласно которой изменяется порядок исчисления и уплаты данного налога. В ст.372 НК РФ установлены общие положения налогообложения имущества организаций. В частности, что налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. В п.2 ст.372 НК РФ записано, что "устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу".

Для всестороннего изучение внесенных изменений в налогообложение имущества организаций составлена таблица, содержащая положения Закона N 2030-1, инструкции N 33, инструкции N 38 (положения инструкций приводятся только в случае, если в них содержится информация, созвучная главе 30 НК РФ, и при этом она отсутствует в Законе N 2030-1) и главы 30 НК РФ и произведено их сравнение по всем элементам налогообложения.

Элемент налогооб- ложения	Согласно Закону N 2030-1; инструк- ции N 33; инструк- ции N 38	Согласно главе 30 НК РФ	Примечания
Налогопла- тельщики	Предприятия,учреж- дения (включая банки и другие кредитные органи- зации) и организа- ции, в том числе с иностранными инве- стициями, считаю- щиеся юридическими лицами по законо- дательству Рос- сийской Федерации (о налогообложении имущества кредит- ных организаций см.письмо МНС Рос- сии от 13.03.2000 N ВТ-6-04/183) (ст.1 Закона N 2030-1)Филиалы и другие аналогичные подразделения ука- занных предприя- тий, учреждений и организаций, имею- щие отдельный ба- ланс и расчетный (текущий) счет (о порядке уплаты фи- лиалами и иными обособленными под- разделениями рос- сийских организа- ций налогов и сбо- ров в связи с вве- дением НК РФ см. письмо МНС России от 02.03.1999 N ВГ-6-18/151@) (ст.1 Закона N 2030-1) Компании, фирмы, любые другие орга- низации (включая полные товарищест- ва), образованные в соответствии с законодательством иностранных госу - дарств,международ- ные организации и объединения,а так- же их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Рос- сийской Федерации континентальном шельфе Российско- Федерации и в иск- лючительной эконо- мической зоне Рос- сийской Федерации (о порядке исчис- ления и уплаты на- лога на имущество иностранных юриди- ческих лиц в Рос - сийской Федерации см. Инструкцию N 38) (ст.1 Закона N 2030-1). Пла- тельщиками налога на имущество явля- ются иностранные юридические лица - компании, фирмы, любые другие орга- низации, образова- нные в соответст- вии с законода- тельством иност- ранных государств, международные ор- ганизации и объ- единения, а также их представи- тельства, фили- алы и другие обо- собленные подраз- деления (в том числе строительная площадка, строите- льный, монтажный, шеф-монтажный или сборочный объект независимо от сро- ка выполнения ра- бот, буровая уста- новка или судно, используемые для разведки и разра- ботки природных ресурсов и др.), имеющие имущество на территории Рос- сийской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в иск- лючительной эконо- мической зоне Рос- сийской Федерации (п.1.1 Инструкции N 38) Банк России и его учреждения не яв- ляются плательщи- ками налога по настоящему Закону (ст.1 Закона N 2030-1)	Российские органи- зации (п.1 ст.373 НК РФ) Иностранные орга- низации, осуществ- ляющие деятель- ность в Российской Федерации через постоянные предс- тавительства и (или) имеющие в собственности нед- вижимое имущество на территории Рос- сийской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в иск- лючительной эконо- мической зоне Рос- сийской Федерации (п.1 ст.373 НК РФ) Деятельность инос- транной организа- ции признается приводящей к обра- зованию постоянно- го представитель- ства в Российской Федерации в соот- ветствии со ст.306 НК РФ,если иное не предусмотрено меж- дународными дого- ворами Российской Федерации (п.2 ст.373 НК РФ)	Согласно ст.9 Федера- льного закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогово- го кодекса Российской Федерации" филиалы и представительства рос- сийских юридических лиц, являвшиеся до 1 января 1999 года налогоплательщиками по отдельным налогам и сборам в соответствии с законодательством о налогах и сборах, са- мостоятельно представ- ляют необходимую от- четность в налоговые органы и уплачивают налоги, сборы, пени и штрафы, подлежащие уп- лате на 1 января 1999 года Согласно НК РФ группа данных плательщиков должна осуществлять деятельность в Россий- ской Федерации через постоянные представи- тельства. Ранее дейст- вовавшее законодатель- ство давало более ши- рокое определение дан- ной группы налогопла- тельщиков НК РФ данного исклю- чения не содержит. Следовательно, Банк России и его учрежде- ния являются платель- щиками налога
Объект на- логообло- жения	Налогом облагаются основные средства, нематериальные ак- тивы, запасы и затраты,находящие- ся на балансе пла- тельщика. Основные средства, немате- риальные активы, малоценные и быст- роизнашивающиеся предметы учитыва- ются по остаточной стоимости (ст.2 Закона N 2030-1)	Объектом налогооб- ложения для рос- сийских организа- ций признается движимое и недви - жимое имущество (включая имущест- во, переданное во временное владе- ние, пользование, распоряжение или доверительное уп- равление, внесен- ное в совместную деятельность), учитываемое на ба- лансе в качестве объектов основных средств в соответ- ствии с установ- ленным порядком ведения бухгалтер- ского учета (п.1 ст.374 НК РФ). Объектом налого- обложения для ино- странных организа- ций, осуществляю- щих деятельность в Российской Федера- ции через постоян- ные представитель- ства, признается движимое и недви- жимое имущество, относящееся к объектам основных средств. В целях главы 30 НК РФ иностранные орга- низации ведут учет объектов налогооб- ложения в соответ- ствии с установ- ленным в Российс- кой Федерации по- рядком ведения бухгалтерского учета (п.2 ст.374 НК РФ). Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих де- ятельности в Рос- сийской Федерации через постоянные представительства, признается находя- щееся на террито- рии Российской Фе- дерации недвижимое имущество, принад- лежащее вышеуказа- нным иностранным организациям на праве собственнос- ти (п.3 ст.374 НК РФ)	Существенно уменьшен объект налогообложе- ния, к которому отно- сятся только основные средства
Налоговая база	Для целей налого- обложения опреде - ляется среднегодо- вая стоимость иму- щества предприятия (ст.3 Закона N 2030-1) Налоговая база по налогу на имущест- во предприятий оп- ределяется исходя из стоимости осно- вных средств, не - материальных акти- вов, запасов и за- трат, отражаемой в активе баланса по следующим сче - там бухгалтерского учета:01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за ми- нусом суммы амор- тизации (износа); 04 "Нематериальные активы"(за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05"Амортиза- ция нематериальных активов");08 "Вло- жения во внеобо- ротные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение объ- ектов основных средств" и 08-5 "Приобретение не- материальных акти- вов"); - 10 "Материалы"; - 11 "Животные на выращивании и от- откорме"; - 15 "Заготовление и приобретение ма- териальных ценнос- тей"; - 16 "Отклонение в стоимости материа- льных ценностей"; - 20 "Основное производство"; - 21"Полуфабрикаты собственного про- производства"; - 23"Вспомогатель- ные производства"; - 29"Обслуживающие производства и хо- зяйства"; - 41 "Товары"; - 43 "Готовая про- дукция"; - 44 "Расходы на продажу"; - 45 "Товары отг- руженные"; - 97 "Расходы бу- дущих периодов"; - другие счета ак- тива баланса по учету иных запасов и затрат(п.4 инст- рукции N 33). При определении нало- говой базы по на- логу на имущество предприятий стои - мость основных средств определя - ется налогоплате - льщиком с учетом переоценок, прово- димых в установ- ленном порядке(см. письмо МНС России от 17.04.2000 N ВГ-6-02/288) (п.4 Инструкции N 33) Отнесение имущест- ва к основным сре- дствам производит- ся в соответствии с нормативно-пра- правовыми актами Российской Федера- ции(п.3.2 Инструк- ции N 38). Основой для установления стоимости основных средств для целей налогообложения является остаточ- ная стоимость, определяемая исхо- дя из первоначаль- ной стоимости(сто- имости приобрете - ния), с учетом на- численного износа по законодательст- ву страны постоян- ного местопребыва- ния иностранного юридического лица. При этом суммы на- численной аморти- зации по законода- тельству страны постоянного место- пребывания, прини- маемые в уменьше- ние стоимости иму- щества, для целей налогообложения не могут превышать за год следующих раз- меров: категория А (здания и сооруже- ния) - 5%; кате- гория В(автомобили легковые, конторc- кая мебель и обо- рудование, компью- теры, информацион- ные системы и средства обработки данных) - 25%; ка- тегория С (другое имущество) - 15% (п.3.3 Инструкции N 38). Имущество, приобретаемое в Российской Федера- ции, подлежит оце- нке в совокупности c имуществом, вво- зимым иностранным юридическим лицом из-за границы. Оценка стоимости имущества произво- дится по цене при- обретения его от- делением или по стоимости этого имущества у голов- ного офиса на мо- мент передачи от- делению в Российс- кой Федерации с учетом факти- чески произве- денных затрат по его транспортиров- ке, установке, та- моженных платежей и других затрат. Моментом передачи отделению имущест- ва головного офиса считается дата принятия к оформ- лению грузовой та- моженной деклара- ции. Для определе- ния стоимости иму- щества в первый год приобретения могут приниматься во внимание также данные, указанные в грузовых тамож- енных декларациях. В случае отсутст- вия счетов на при- обретение имущест- ва в Российской Федерации, а также если стоимость имущества не отра- жена в выписке из головного офиса, представляемой в соответствии в п.5.2, данное иму- щество учитывается для целей налого- обложения по рыно- чным ценам (п.3.4 Инструкции N 38) Сумма платежей по налогу на имущест- во предприятий за- числяется равными долями в республи- ликанский бюджет республики в сос- таве Российской Федерации,краевой, областной бюджеты края, области, об- ластной бюджет ав- тономной области, окружной бюджет автономного округа в районный бюджет района или городс- кой бюджет города по месту нахожде- ния предприятия Предприятия, в со- став которых вхо- дят территориально обособленные под- разделения, не имеющие отдельного баланса и расчет- ного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятий в до- доходы бюджетов субъектов Российс- кой Федерации и местных бюджетов по месту нахожде- ния указанных под- подразделений в сумме,определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъек- та Российской Фе- дерации, на кото- рой расположены эти подразделения, на стоимость ос- новных средств, материалов, мало- ценных и быстроиз- нашивающихся пре- дметов и товаров этих подразделе- ний. При этом уп- лате в бюджет по месту нахождения головного предп- риятия подлежит разница между сум- мой налога на иму- щество,исчисленной головным предприя- тием в целом по предприятию, и суммами налога,уп- лаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения терри- ториально обособ- ленных подразделе- ний, не имеющих отдельного баланса и расчетного(теку- щего) счета.Причи- тающаяся к уплате в бюджет сумма на- лога по месту на- хождения головного предприятия умень- шается также на на исчисленные суммы налога по филиалам и другим аналогичным подра- зделениям этого предприятия, имею- щим отдельный ба- ланс и расчетный (текущий) счет, которые вносятся ими в доходы бюд- жетов субъектов Российской Федера- ции и местных бюд- жетов в общеуста- новленном порядке (п.13 Инструкции N 33) (см.письмо МНС России от 10.05.2000 N 04-3-07/412). Дан- ные, необходимые для исчисления и уплаты налога (ра- змеры действующих ставок налога на территории субъек- та Российской Фе- дерации, расчеты среднегодовой сто- имости имущества территориально- обособленных под- разделений и рас- четы по налогу за соответствующие четные периоды, а также реквизиты счетов для зачис- ления налога в до- ходы бюджетов су- бъектов Российской Федерации и мест- ных бюджетов) этим подразделениям ре- комендуется напра- влять головному предприятию в сро- ки, обеспечивающие своевременное пре- дставление налого- вым органам квар- тальной и годовой бухгалтерской от- четности. Органи- зации, в состав которых входят фи- лиалы и другие обособленные под- разделения, имею- щие отдельный ба- ланс и расчетный (текущий) счет, уплачивают налог на имущество предприятий по ме- сту нахождения указанных подраз- делений в порядке предусмотренном для уплаты налога на имущество пред- предприятий по ме- сту нахождения территориально об- особленных подра- зделений, не имею- щих отдельного ба- ланса и расчетного (текущего) счета (п.13 Инструкции N 33) Для целей налого- обложения опреде- деляется среднего- довая стоимости имущества предпри- ятия. Сренегодовая стоимость имущес- тва предприятия за отчетный период (I квартал,полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы полученной от сло- жения половины стоимости имущест- ва на 1 января от- четного года и на первое число сле- дующего за отчет- ным периодом меся- ца, а также суммы стоимости имущес- тва на каждое пер- вое число всех ос- тальных кварталов отчетного периода. Если предприятие создано с начала какого-либо квар- тала, кроме перво- го, среднегодовая стоимость имущест- ва определяется как частное от де- ления на 4 суммы, полученной от сло- жения половины стоимости имущест- ва на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), поло- вины стоимости на первое число сле- дующего за отчет- ным периодом меся- ца и стоимости имущества на пер- вое число всех ос- тальных кварталов отчетного периода. Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа вто- рого месяца квар- тала включитель- но), то при исчис- лении среднегодо- вой стоимости иму- щества период соз- дания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая сто- имость рассчитыва- ется начиная с пе- рвого числа квар- тала, следующего за кварталом соз- дания (п.3 Инстру- кции N 33)	Налоговая база оп- ределяется как среднегодовая сто- имость имущества, признаваемого объ- ектом налогообло- жения (п.1 ст.375 НК РФ) При определении налоговой базы имущество, призна- ваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимо- сти, сформирован - ной в соответствии c установленным порядком ведения бухгалтерского уч- ета, утвержденным в учетной политике организации (п.1 ст.375 НК РФ) Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указан- ных объектов для целей налогообло- жения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и вели- чиной износа,исчи- сляемой по уста- новленным нормам амортизационных отчислений для це- лей бухгалтерского учета в конце каж- дого налогового (отчетного) перио- да (п.1 ст.375 НК РФ) Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имуще- ства иностранных организаций, не осуществляющих де- ятельности в Рос- сийской Федерации через постоянные представительства, а также в отноше- нии объектов нед- вижимого имущества иностранных орга- организаций, не относящихся к дея- тельности данных организаций в Рос- сийской Федерации через постоянные представительства, признается инвен- таризационная сто- имость указанных объектов по данным органов техничес - кой инвентаризации (п.2 ст.375 НК РФ) Уполномоченные ор- ганы и специализи- зированные органи- зации,осуществляю- щие учет и технич- ескую инвентариза- цию объектов нед- вижимого имущест- ва, обязаны сооб- щать в налоговый орган по местона- хождению указанных объектов сведения об инвентаризаци- онной стоимости каждого такого объекта, находяще- гося на территории соответствующего субъекта Российс- кой Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (пере- оценки) указанных объектов (п.2 ст.375 НК РФ) Налоговая база оп- ределяется отдель- но в отношении имущества,подлежа- щего налогообложе- нию по местонахож- дению организации (месту постановки на учет в налого- вых органах пос- тоянного предста- вительства иност- ранной организа- ции), в отношении имущества каждого обособленного под- разделения органи- зации,имеющего от- дельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимо- го имущества, на- ходящегося вне ме- стонахождения ор- ганизации, обособ- ленного подразде- ления организации, имеющего отдельный баланс, или посто- янного представи- тельства иностран- ной организации, а также в отношении имущества, облага- емого по разным налоговым ставкам (п.1 ст.376 НК РФ) В случае, если объект недвижимого имущества, подле- жащий налогообло- жению, имеет фак- тическое местона- хождение на терри- ториях разных субъектов Российс- кой Федерации ли- бо на территории субъекта Российс- кой Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на кон- тинентальном шель- фе Российской Фе- дерации или в иск- лючительной эконо- мической зоне Рос- сийской Федерации) отношении указан- ного объекта нед- вижимого имущества налоговая база оп- ределяется отдель- но и принимается при исчислении на- лога в соответст- вующем субъекте Российской Федера- ции в части, про- порциональной до- ле балансовой сто- имости (для объек- тов недвижимого имущества, указан- ных в п.2 ст.375 настоящего Кодекса - инвентаризацион- ной стоимости) объекта недвижимо- го имущества на территории соотве- тствующего субъек- та Российской Фе- дерации (п.2 ст.376 НК РФ) Налоговая база оп- ределяется налого- плательщиками са- ми самостоятельно в соответствии с настоящей главой (п.3 ст.376 НК в РФ) Среднегодовая (средняя) стои- мость имущества, признаваемого объ- ектом налогообло- жения, за налого- вый (отчетный) пе- риод определяется как частное от де- ления суммы, полу- ченной в результа- те сложения вели- чин остаточной стоимости имущест- ва на 1-е число каждого месяца на- логового (отчетно- го) периода и 1-е число следующего за налоговым (от- четным) периодом месяца, на коли- чество месяцев в налоговом (отчет- тном) периоде, увеличенное на единицу (п.4 ст.376 НК РФ) Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимо- го имущества инос- транных организа- ций, указанного в п.2 ст.375 настоя- щего Кодекса, при- нимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимо- го имущества по состоянию на 1 ян- варя года, являю- щегося налоговым периодом (п.5 ст.376 НК РФ)	С учетом отмеченных изменений в объекте налогообложения, в со- ответствии с положени- ями главы 30 НК РФ уменьшается и налого- вая база. В главе 30 НК РФ не содержится упоминаний о переоцен- ке. Поэтому в учетной политике, основываясь на положениях ПБУ N 6/01, можно отразить подход к переоценке основных средств, хотя НК РФ содержит запись не о восстановительной а обостаточной стоимо- сти основных средств. По этим же правилам формируется налоговая база для иностранных организаций, осуществ- ляющих свою деятель- ность через постоянное представительство, так как они поименованы в п.2 ст.375 НК РФ Ранее действовавшее законодательство тако- го положения не содер- жало В НК РФ существенно изменен порядок фор- мирования налоговой базы для иностранных организаций Это положение введено НК РФ. В этой норме НК РФ содержится тер- мин "переоценка", хо- хотя, как отмечено ра- нее, в п.1 ст.375 НК РФ о переоценке не упоминается НК не содержит указа- ний на пропорции расп- ределения налога между уровнями бюджетной си- темы Принципиальных разли- чий между положениями НК РФ и инструкции Госналогслужбы РФ от 08.06.1995 N 33 нет. См также замечания по предыдущей строке Данный пункт не содер- жит ничего нового по сравнению с прежним законодательством Изменен порядок расче- та среднегодовой стои- мости имущества(вместо средней хронологичес- кой по кварталам рас- считывается средняя арифметическая по ме- сяцам) Ранее действовавшее законодательство не содержало подобных по- ложений
Налоговые льготы	Данным налогом не облагается имущес- тво: (см. Методи- ческие рекоменда- ции для использо- вания в практичес- кой работе при осуществлении кон- троля за правомер- ностью использова- ния налогоплатель- щиками льгот по налогу на имущест- во предприятий, доведенные до на- логовых органов письмом МНС России от 11.03.2001 N ВТ-6-04/197) а) бюджетных учре- ждений и организа- ций, органов зако- нодательной (пред- ставительной) и исполнительной власти, органов местного самоуп- равления, Пенсион- ного фонда Россий- ской Федерации, Фонда социального страхования Росси- йской Федерации, Федерального фонда обязательного ме- дицинского страхо- вания (ст.4); коллегий адвока- тов, адвокатских бюро, адвокатских палат субъектов Российской Федера- ции (их учрежде- ний), Федеральной палаты адвокатов (ст.4 Закона N 2030-1) б) предприятий по производству, пе- реработке и хране- нию сельскохозяйс- твенной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указан- ных видов деятель- ности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продук- ции (работ, услуг) (ст.4 Закона N 2030-1); в) специализиро- ванных протезно- ортопедических предприятий (ст.4 Закона N 2030-1); г) используемое исключительно для нужд образования и культуры (ст.4 Закона N 2030-1); д) религиозных объединений и ор- ганизаций, нацио- нально-культурных обществ (ст.4 За- кона N 2030-1); е) предприятий на- родных художест- венных промыслов (ст.4 Закона N 2030-1); ж) используемое для образования страхового и се- зонного запасов на предприятиях, свя- занных с сезонным (природно-климати- ческим) циклом по- ставок и работ, а также запасов, со- зданных в соответ- ствии с решениями федеральных орга- нов исполнительной власти, соответс- твующих органов государственной власти субъектов Российской Федера- ции и органов мес- тного самоуправле- ния (ст.4 Закона N 2030-1) (см. пись- мо Госналогслужбы России от 06.05.1997 N СШ-6-02/348); з) жилищно-строи- тельных, дачно- строительных и гаражных коопера- тивов, садоводчес- ких товариществ (ст.4 Закона N 2030-1); общественных объ- единений, ассоциа- ций, осуществляю- щих свою деятель- ность за счет це- левых взносов гра- ждан и отчислений предприятий и ор- ганизаций из оста- вшейся в их распо- ряжении после уп- латы налогов и других обязатель- ных платежей при- были на содержание указанных общест- венных объедине- ний, ассоциаций, если они не осуще- ствляют предпри- нимательскую дея- тельность (ст.4 Закона N 2030-1); осуществляют предприниматель- скую деятельность (ст.4 Закона N 2030-1); и) общественных организаций инва- лидов, а также других предприя- тий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не ме- нее 50% от общего числа работников (ст.4 Закона N 2030-1); к) научно-исследо- вательских учреж- дений, предприятий и организаций Рос- сийской академии наук, Российской академии медицин- ских наук, Россий- ской академии сельскохозяйствен- ных наук, Россий- ской академии об- разования, Россий- ской академии ар- хитектуры и строи- тельных наук, Рос- сийской академии художеств, соста- вляющих их научно- исследовательскую, опытно-производст- венную или экспе- риментальную базу (ст.4 Закона N 2030-1); государственных научных центров, а также научно-исс- ледовательских, конструкторских учреждений (орга- низаций), опытных и опытно-экспери- ментальных предп- риятий независимо от организационно- правовых форм и форм собственнос- ти, в объеме работ которых научно- исследовательские, опытно-конструкто- рские и экспериме- нтальные работы составляют не ме- нее 70% (ст.4 За- кона N 2030-1) (см. письмо МНС России от 20.12.2002 N 21-4-05/1/210- А0469); л) используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоро- вления детей в во- зрасте до 18 лет (ст.4 Закона N 2030-1); м) предприятий уч- реждений, исполня- ющих уголовные на- казания в виде ли- шения свободы (ст.4 Закона N 2030-1); н) Российского фо- нда федерального имущества, фондов имущества субъек- тов Российской Фе- дерации, районов (за исключением районов в горо- дах), городов (за исключением горо- дов районного под- чинения) (ст.4 Закона N 2030-1); о) специализиро- ванных предприятий (по перечню, утве- ржденному Прави- тельством РФ), производящих меди- цинские и ветери- нарные иммунобио- логические препа- раты, предназна- ченные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями (ст.4 Закона N 2030-1); п) органов управ- ления и подразде- лений Государст- венной противопо- жарной службы при осуществлении ими своих функций, ус- тановленных зако- нодательством Рос- сийской Федерации (ст.4 Закона N 2030-1); р) иностранных и российских юриди- ческих лиц, ис- пользуемое на пе- риод реализации целевых социально- экономических про- грамм (проектов) жилищного строи- тельства, созда- ния, строительства и содержания цент- ров профессиональ- ной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кре- дитов и безвозмез- дной финансовой помощи, предостав- ляемых международ- ными организациями и правительствами иностранных госу- дарств, иностран- ными юридическими и физическими ли- цами в соответст- вии с межправи- тельственными и межгосударственны- ми соглашениями, а также соглашения- ми, подписанными по поручению Пра- вительства Россий- ской Федерации уполномоченными им органами государс- твенного управле- ния (ст.4 Закона N 2030-1). Перечень юридичес- ких лиц, которые освобождаются от уплаты налога, оп- ределяется Прави- тельством РФ; с) профессиональ- ных аварийно-спа- сательных служб, профессиональных аварийно-спаса- тельных формирова- ний (ст.4 Закона N 2030-1);	Освобождаются от налогообложения: имущество коллегий адвокатов, адвока- тских бюро и юри- дических консуль- таций (подпункт 14 ст.381 НК РФ) имущество специа- лизированных про- тезно-ортопедичес- ких предприятий; объекты социально - культурной сферы организаций, испо- льзуемые ими для нужд культуры и искусства, образо- вания, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обес- печения (подпункт 7 ст.381 НК РФ). Данная льгота дей- ствует только до 1 января 2006 года объекты организа- ций, признаваемые памятниками исто- рии и культуры фе- дерального значе- ния в установлен- ном законодательс- твом Российской Федерации порядке (подпункт 5 ст.381 НК РФ); религиозные орга- низации - в отно- шении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деяте- льности (подпункт 2 ст.381 НК РФ); общероссийские об- щественные органи- зации инвалидов (в том числе соз- данные как союзы общественных орга- низаций инвалидов) среди членов кото- рых инвалиды и их законные предста- вители составляют не менее 80%,- в отношении имущест- ва, используемого ими для осуществ- ления их уставной деятельности; ор- ганизации, устав- ный капитал кото- рых полностью сос- тоит из вкладов указанных общерос- сийских обществен- ных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инва- лидов среди их ра- ботников составля- ет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущест- ва, используемого ими для производс- тва и(или) реали- зации товаров (за исключением подак- цизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а так- же иных товаров по перечню, утвержда- емому Правительст- вом РФ по согласо- ванию с общерос- сийскими обществе- нными организация- ми инвалидов), ра- бот и услуг (за исключением бро- керских и иных посреднических ус- луг); учреждения, единственными соб- ственниками иму- щества которых яв- ляются указанные общероссийские об- щественные органи- зации инвалидов, - в отношении имуще- ства, используемо- го ими для дости- жения образовате- льных, культурных, лечебно-оздорови- тельных, физкуль- турно-спортивных, научных, информа- ционных и иных целей социа- льной защиты и ре- абилитации инвали- дов, а также для оказания правовой и иной помощи ин- валидам, детям - инвалидам и их ро- дителям (подпункт 3 ст.381 НК РФ); научные организа- ции Российской академии наук, Ро- ссийской академии медицинских наук, Российской акаде- демии сельскохо- зяйственных наук, Российской акаде- мии образования, Российской акаде- мии архитектурных и строительных на- ук, Российской академии художеств - в отношении иму- щества, используе- мого ими в целях научной (научно - исследовательской) деятельности (под- пункт 16 ст.381 НК РФ). Данная льгота действует до 1 ян- варя 2006 года; имущество государ- ственных научных центров (подпункт 15 ст.381 НК РФ); организации и уч- реждения уголовно- исполнительной си- стемы Минюста Рос- сии - в отношении имущества, исполь- зуемого для осу- ществления возло- женных на них фун- кций (подпункт 1 ст.381 НК РФ); организации, осно- ным видом деятель- ности которых яв- ляется производст- во фармацевтичес- кой продукции,- в отношении имущест- ва, используемого ими для производс- тва ветеринарных иммунобиологичес - ких препаратов, предназначенных для борьбы с эпи- демиями и эпизоо- тиями (подпункт 4 ст.381 НК РФ);	В НК РФ налоговая льгота для данной ка- тегории налогопдатель- щиков не предусмотрена Вместо льготы для ад- вокатских палат субъе- ктов Российской Феде- рации (их учреждений) и Федеральной палаты адвокатов с 2004 года предусматривается льгота для юридических консультаций В НК налоговая льгота для данной категории налогоплательщиков не предусмотрена Изменений для данной категории налогопла- тельщиков не произошло Освобождается от нало- гообложения не все имущество, а только объекты социально-ку- льтурной сферы. Однов- реьенно расширен пере- чень учреждений, иму- щество которых осво- бождается от налогооб- ложения.В ранее дейст- вовшем законодательст- ве налоговая льгота для данной категории налогоплательщиков не была предусмотрена Произошло сокращение льготируемого имущест- ва для религиозных ор- ганизаций. Националь- но -культурные общест- ва в настоящее время согласно НК РФ не име- ют льгот В НК РФ налоговая льгота для данной ка- тегории налогоплатель- щиков не предусмотрена В НК РФ налоговая льгота для данной ка- тегории налогоплатель- щиков не предусмотрена В НК РФ налоговая льгота для данной ка- тегории налогоплатель- щиков не предусмотрена В НК РФ налоговая льгота для данной ка- тегории налогоплатель- щиков не предусмотрена Произошло ужесточение налогового режима для общественных организа- ций инвалидов.Такие же положения приводятся в ст.239 НК РФ, опреде- ляющей льготы по еди- ному социальному нало- гу Введены определенные изменения в налогооб- ложении данной катего- рии налогоплательщиков и действие льготы рас- постраняется только до 1 января 2006 года Произошло распостране- ние освобождения на научно исследователь- ские, конструкторские учреждения (организа- ции), опытные и опытно экспериментальные пре- дприятия, в объеме ра- бот которых научно - исследовательские, опытно-конструкторс- кие и эксперименталь- ные работы составляют не менее 70% В НК налоговая льгота для данного вида иму- щества не предусмотре- на У данной категории ос- вобождается только имущество, используе- мое для осуществления возложенных на них функций В НК РФ налоговая льгота для данной ка- тегории налогоплатель- щиков не предусмотрена В НК РФ не содержится бланкетной нормы на перечень, утвержденный Правительством РФ. Ос- вобождается от налого- обложения не все иму- щество, а только ис- пользуемое для произ- водства соответствую- щих аппаратов В НК РФ налоговая льгота для данной ка- тегории налогоплатель- щиков не предусмотрена В НК РФ налоговая льгота для данной ка- тегории налогоплатель- щиков не предусмотрена В НК РФ налоговая льгота для данной ка- тегории налогоплатель- щиков не предусмотрена
Стоимость имущества предприя- тия, исчи- сленная для целей налогооб- ложения, уменьшает- ся на ба- лансовую (норматив- ную) стои- мость	а) объектов жилищ- но-коммунальной и социально-культур- ной сферы, пол- ностью или частич- но находящихся на балансе налогопла- тельщика (ст.5 За- кона N 2030-1); б) объектов, ис- пользуемых исклю- чительно для охра- ны природы, пожар- ной безопасности или гражданской обороны (письмом Госналогслужбы России от 16.02.1995 N НИ-4-04/6н утверж- ден перечень объ- ектов, используе- мых для охраны природы и пожарной безопасности) (ст.5 Закона N 2030-1); в) имущества, ис- пользуемого для производства, пе- реработки и хране- ния сельскохозяйс- твенной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы (ст.5 Закона N 2030-1) (согласно письму Департамен- та налоговой поли- тики Минфина Рос- сии от 29.08.2000 N 04-05-06/68 дан- ная льгота может применяться орга- низацией, являюще- йся балансодержа- телем имущества, используемого для производства, пе- реработки и хране- ния сельскохозяй- ственной продук- ции, даже в случае сдачи его в арен- ду, при условии, что оно использу- ется арендатором по целевому назна- чению; согласно письму Департамента нало- говой политики Минфина России от 06.06.2000 N 04-05-06/47 данная льгота может при- меняться организа- цией, являющейся балансодержателем имущества, исполь- зуемого для выра- щивания, лова и переработки рыбы, даже в случае сда- чи его в аренду, при условии, что оно используется арендатором строго по целевому назна- чению); г) ледоколов, су- дов с ядерными энергетическими установками и су- дов атомно-техно- логического об- служивания; магистральных тру- бопроводов, желез- нодорожных путей сообщения, автомо- бильных дорог об- щего пользования, линий связи и эне- ргопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указан- ных объектов (ст.5 Закона N 2030-1) (О перечне элект- росетевых объек- тов, входящих в состав линий энер- гопередачи, а так- же сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указан- ных объектов, см письмо МНС России от 11.05.2001 N ВТ-6-04/379); д) спутников связи (ст.5 Закона N 2030-1); е) земли (ст.5 Закона N 2030-1); ж) специализиро- ванных судов, ме- ханизмов и обору- дования, необходи- мых для использо- вания не более трех месяцев в го- ду для обеспечения нормального функ- ционирования раз- личных видов тран- спорта, а также автомобильных до- рог общего пользо- вания (ст.5 Закона N 2030-1); з) эталонного и стендового обору- дования территори- альных органов Ко- митета Российской Федерации по стан- дартизации, мет- рологии и серти- фикации (ст.5 За- кона N 2030-1); и) мобилизационно- го резерва и моби- лизационных мощно- стей (ст.5 Закона N 2030-1) (см. письмо Департамен- та налоговой поли- тики Минфина Рос- сии от 04.09.2003 N 04-05-06/32); к) имущества, по- лученного за счет безвозмездной по- мощи (содействия) в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления без- возмездной помощи (содействия), на срок его использо- вания в данных це- лях (ст.5 Закона N 2030-1) Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федера- ции, органы мест- ного самоуправле- ния могут устанав- ливать для отдель- ных категорий пла- тельщиков дополни- тельные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъек- тов Российской Федерации (ст.5 Закона N 2030-1)	организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфрас- труктуры жилищно- коммунального ком- плекса, содержание которых полностью или частично фина- нсируется за счет средств бюджетов субъектов Российс- кой Федерации и (или) местных бюд- жетов (подпункт 6 ст.381 НК РФ). Да- нная льгота действует до 1 ян- варя 2006 года; организации - в отношении ледоко- лов, судов с ядер- ными энергетичес- кими установками и судов атомно-тех- нологического обс- луживания (под- пункт 10 ст.381 НК РФ); организации - в отношении железно- дорожных путей об- щего пользования, федеральных авто- мобильных дорог общего пользова- ния, магистральных трубопроводов, ли- ний энергопереда- чи, а также соору- жений, являющихся неотъемлемой тех- нологической час- тью указанных объ- ктов. Перечень имущества, относя- щегося к указанным объектам, утверж- дается Правительс- твом РФ (подпункт 11 ст.381 НК РФ); организации - в отношении косми- ческих объектов (подпункт 12 ст.381 НК РФ); земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) (п.4 ст.374 НК РФ) объекты мобилиза- ционного назначе- ния и мобилизацио- нных мощностей ор- ганизаций, закон- сервированных и (или) не использу- емых в производст- ве; испытательные полигоны, снаряжа- тельные базы, аэ- родромы, объекты единой системы ор- ганизации воздуш- ного движения, от- несенные в соот- ветствии с законо- дательством Рос- сийской Федерации к объектам особого назначения (под- пункт 8 ст.381 НК РФ). Данная льгота действует до 1 ян- варя 2005 года ядерные установки организаций, ис- пользуемые для на- учных целей, пунк- тов хранения ядер- ных материалов и радиоактивных ве- ществ, а также хранилищ радиоак- тивных отходов (подпункт 9 ст.381 НК РФ); Не признается объ- ектом налогообло- жения имущество, принадлежащее на праве хозяйствен- ного ведения или оперативного упра- вления федераль- ным органам испол- нительной власти,в которых законода- тельно предусмот- рена военная и (или) приравненная к ней служба, ис- пользуемое этими органами для нужд обороны, гражданс- кой обороны, обес- печения безопасно- сти и охраны пра- вопорядка в Рос- сийской Федерации (п.4 ст.374 НК РФ) При установлении налога законами субъектов Российс- кой Федерации мо- также предусматри- ваться налоговые льготы и основания для их использова- ния налогоплатель- щиками (п.2 ст.372 НК РФ)	В НК РФ не упоминается социально - культурная сфера. Ранее льгота предоставлялась по по имуществу, находя- щемуся на балансе на- логоплательщика, а в настоящее время согла- сно НК РФ если учреж- дения финансируются за счет средств бюджетов бюджетов субъектов Ро- Федерации и(или) мест- ных бюджетов (феде- льный бюджет не пои- менован) В НК РФ налоговая льгота для данного ви- да имущества не пре- дусмотрена В НК РФ налоговая льгота для данного ви- да имущества не преду- смотрена В НК РФ не поименова- ны линии связи. По ли- ниям электропередач льгота предоставляется не для сооружений, предназначенных для поддержания в эксплу- тационном состоянии данных объектов, а яв- ляющихся неотъемлемой технологической частью объектов. В НК РФ со- держится бланкетная форма, согласно кото- рой Перечень имущест- ва относящегося к ука- занным объектам, утве- рждается Правительст- вом РФ Произошло расширение налоговой льготы согласно НК РФ льгота предоставляется не только по земле, но и по иным объектам при- родопользования В НК РФ налоговая льгота для данного ви- да имущества не преду- смотрена В НК РФ налоговая льгота для данного ви- да имущества не пре- дусмотрена НК РФ детализирует данную льготу, которая действует только до 1 января 2005 года Ранее действовавшее законодательство дан- ной льготы не предус- матривало Ранее действовавшее законодательство дан- льготы не предусматри- вало В НК РФ налоговая льгота для данного ви- имущества непредусмот- рена В НК РФ не содержится разрешения устанавли- вать льготы органам местного самоуправле- ния
Ставка на- лога	Предельный размер налоговой ставки на имущество пред- приятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии со ст.3 и 5 настояще- го Закона (ст.6 Закона N 2030-1) Конкретные ставки налога на имущест- во предприятий, определяемые в за- висимости от видов деятельности пред- приятий, устанав- ливаются законода- тельными (предста- вительными) орга- нами субъектов Ро- ссийской Федерации (ст.6 Закона N 2030-1) Устанавливать ста- вку налога для от- дельных предприя- тий не разрешается (ст.6 Закона N 2030-1) При отсутствии ре- шений законодате- льных (представи- тельных) органов субъектов Российс- кой Федерации об установлении конк- ретных ставок на- лога на имущество предприятий приме- няется максималь- ная ставка налога, предусмотренная настоящим Законом (ст.6 Закона N 2030-1)	Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федера- ции и не могут превышать 2,2% (п.1 ст.380 НК РФ) Допускается уста- новление дифферен- цированных налого- вых ставок в зави- симости от катего- рий налогоплатель- щиков и (или) иму- щества, признавае- мого объектом на- логообложения (п.2 ст.380 НК РФ)	НК РФ увеличил преде- льный размер ставки НК РФ предусматривает дифференциацию ставок не в зависимости от видов деятельности, предприятий, а в зави- висимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, приз- наваемого объектов на- логообложения В главе 30 НК РФ тако- го ограничения не со- держится (см.ст.56 НК РФ) В НК РФ такого поло- не содержится
Налоговый период. Отчетный период	Сумма налога ис- числяется и вноси- тся в бюджет пок- вартально нараста- ющим итогом, а в конце года произ- водится перерасчет (ст.7 Закона N 2030-1)	Налоговым периодом признается кален- дарный год (п.1 ст.379 НК РФ). От- четными периодами признаются I квар- тал, полугодие и девять месяцев ка- лендарного года (п.2 ст.379 НК РФ) Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федера- ции при установле- нии налога вправе не устанавливать отчетные периоды (п.3 ст.379 НК РФ)	Ранее действовавшее законодательство не использовало термины "налоговый период" и отчетный период". Фор- мально это могло слу- жить основанием для утверждения, что ис- ходя из требований части первой НК РФ по налогу на имущество не были установлены все элементы и он не явля- лся законно установле- нным. В НК РФ дополнено, что законодательный (пред- ставительный) орган субъекта Российской Федерации при установ- лении налога вправе не устанавливать отчетные периоды
Порядок исчисления и уплаты налога	Сумма платежей по налогу на имущест- во предприятий за- числяется равны- ми долями в респу- бликанский бюджет республики в сос- таве Российской Федерации, крае- вой, областной бю- джеты края, обла- сти, областной бю- джет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предп- риятия (ст.7 Зако- на N 2030-1)		НК РФ не устанавлива- ет процентное распре- деление налога уровня- ми бюджетной системы
Порядок исчисления и уплаты налога предприя- тиями, в состав ко- торых вхо- дят терри- ториально обособлен- ные под- разделения и по мес- тонахожде- нию обо- собленных подразде- лений ор- ганизации	Предприятия, в со- став которых вхо- дят территориально обособленные под- разделения, не имеющие отдельного баланса и расчет- ного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятий в по- рядке, установлен- ном настоящим За- коном, в доходы бюджетов субъектов Российской Федера- ции и местных бюд- жетов по месту на- хождения указанных подразделений в сумме, определяе- мой как произве- дение налоговой ставки, действую- щей на территории субъекта Российс- кой Федерации, на которой расположе- ны эти подразделе- ния, на стоимость основных средств, материалов, мало- ценных и быстроиз- нашивающихся пред- метов и товаров этих подразделе- ний. При этом уп- лате в бюджет по месту нахождения головного предп- риятия подлежит разница между сум- мой налога на иму- щество, исчислен- ной головным пред- приятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными голов- ным предприятием в бюджеты по месту нахождения терри- ториально обособ- ленных подразделе- ний, не имеющих отдельного баланса и расчетного (те- кущего) счета (ст.7 Закона N 2030-1) (см. пись- ма МНС России от 10.05.2000 N 04-3-07/412, от 11.05.2001 N 04-4-05/113-М905)	Сумма налога, под- лежащая уплате в бюджет, исчисляет- ся отдельно в от- ношении имущества, подлежащего нало- гообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых орга- нах постоянного представительства иностранной орга- низации), в отно- шении имущества каждого обособлен- ного подразделения организации, имею- щего отдельный ба- ланс, в отношении каждого объекта недвижимого имуще- ства, находящегося вне местонахожде- ния организации, обособленного под- разделения органи- зации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной орга- низации, а также в отношении имущест- ва, облагаемого по разным налоговым ставкам (п.3 ст.382 НК РФ). Организация, в со- став которой вхо- дят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по место- нахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущес- тва, признаваемого объектом налогооб- ложения в соответ- ствии со ст.374 настоящего Кодек- са, находящегося на отдельном бала- нсе каждого из них, в сумме, оп- ределяемой как произведение нало- говой ставки, дей- ствующей на терри- тории соответству- ющего субъекта Российской Федера- ции, на которой расположены эти обособленные под- разделения, и на- логовой базы (сре- дней стоимости имущества), опре- деленной за нало- говый (отчетный) период в соответс- твии со ст.376 на- стоящего Кодекса, в отношении каждо- го обособленного подразделения (ст.384 НК РФ)	Ранее действовавшее законодательство про- писывало особенности для территориально обособленных подразде- лений, не имеющих от- дельного баланса и ра- счетного (текущего) счета. НК РФ предусма- тривает варианты для целого ряда других случаев
Особеннос- ти исчис- ления и уплаты на- лога в от- ношении объектов недвижимо- го имущес- тва, нахо- дящихся вне место- нахождения организа- ции или ее обособлен- ного под- разделения		Организация, учи- тывающая на балан- се объекты недви- жимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного под- разделения, имею- щего отдельный ба- ланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по место- нахождению каждого из указанных объ- ектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение нало- говой ставки, дей- ствующей на терри- тории соответству- ющего субъекта Российской Федера- ции, на которой расположены эти объекты недвижимо- го имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), опре- деленной за нало- говый (отчетный) период в соответс- твии со ст.376 на- стоящего Кодекса, в отношении каждо- го объекта недви- жимого имущества (ст.385 НК РФ)	В ранее действовавшем законодательстве не рассматривались от- дельно особенности на- логообложения недвижи- мого имущества
Порядок уплаты на- лога на имущество предприя- тий по имуществу, входящему в состав Единой системы газоснаб- жения	Налог на имущество предприятий, ис- численный по иму- ществу, входящему в состав Единой системы газоснаб- жения в соответст- вии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федера- ции", перечисляе- тся в бюджеты субъектов Россий- ской Федерации пропорционально стоимости этого имущества, факти- чески находящегося на территории со- ответствующего субъекта Россий- ской Федерации, и распределяется субъектом Россий- ской Федерации ра- вными долями в бю- джет субъекта Рос- сийской Федерации и местные бюджеты по месту нахожде- ния имущества (ст.7 Закона N 2030-1) В городах феде- рального значения Москве и Санкт-Пе- тербурге налог на имущество предпри- ятий, исчисленный по имуществу, вхо- дящему в состав Единой системы га- зоснабжения в со- ответствии с Феде- ральным законом "О газоснабжении в Российской Федера- ции", фактически находящемуся на территориях горо- дов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, перечисляется в бюджеты указанных субъектов Россий- ской Федерации без дальнейшего расп- ределения между бюджетом субъекта Российской Федера- ции и местными бю- джетами (ст.7 За- кона N 2030-1) (письмо МНС России от 27.03.2003 N НА-6-21/353@) Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном по- рядке с отнесением затрат на финансо- вые результаты де- ятельности предп- риятия, а по бан- кам и другим кре- дитным организаци- ям - на операцион- ные и разные рас- ходы (ст.8 Закона N 2030-1)	В отношении объек- тов недвижимого имущества, входя- щего в состав Еди- ной системы газос- набжения в соотве- тствии с Федераль- ным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федера- ции", налог пере- числяется в бюдже- ты субъектов Рос- сийской Федерации пропорционально стоимости этого имущества, факти- чески находящегося на территории со- ответствующего субъекта Российс- кой Федерации (п.4 ст.383 НК РФ)	НК РФ устанавливает особенности только в отношении недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения. Принципиальных разли- чий с ранее действова- вшим законодательством не имеется НК РФ не предусматри- вает особенностей ис- числения налога на имущество по имущест- ву, входящему в состав Единой системы газос- набжения для городов Москва и Санкт-Петер- бург С 1 января 2002 года после введения в дей- ствие главы 25 НК РФ налог на имущество от- носится налогоплатель- щиками на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибы- ли
Особеннос- ти опреде- ления на- логовой базы в ра- мках дого- вора прос- того това- рищества (договора о совмест- ной дея- тельности)	Стоимость имущест- ва, объединенного предприятиями в целях осуществле- ния совместной де- ятельности без об- разования юридиче- ского лица, для целей налогообло- жения принимается в расчет участни- ками договоров о совместной дея- тельности, внесши- ми это имущество, а созданного (при- обретенного) в результате этой деятельности - участниками дого- воров о совместной деятельности в со- ответствии с уста- новленной долей собственности по договору (ст.2 За- кона N 2030-1) Предприятие, осу- ществляющее веде- ние бухгалтерского учета ценностей и операций, связан- ных с осуществле- нием совместной деятельности, со- общает участникам договора о совмес- тной деятельности сведения о стои- мости имущества, созданного (приоб- ретенного) в ре- зультате ее осуще- ствления и являю- щегося объектом налогообложения, до срока, установ- ленного для предс- тавления налоговых расчетов (ст.8 За- кона N 2030-1)	Налоговая база в рамках договора простого товарище- ства (договора о совместной дея- тельности) опре- деляется исходя из остаточной стоимо- сти признаваемого объектом налогооб- ложения имущества, внесенного налого- плательщиком по договору простого товарищества (до- говору о совмест- ной деятельности), а также исходя из остаточной стоимо- сти иного призна- ваемого объектом налогообложения имущества, приоб- ретенного и или) созданного в про- цессе совместной деятельности, со- ставляющего общее имущество товари- щей, учитываемого на отдельном бала- нсе простого това- рищества участни- ком договора прос- того товарищества, ведущим общие де- ла. Каждый участ- ник договора прос- того товарищества производит исчис- ление и уплату на- лога в отношении признаваемого объ- ектом налогообло- жения имущества, переданного им в совместную дея- тельность. В отно- шении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совмест- ной деятельности, исчисление и упла- та налога произ- водятся участника- ми договора прос- того товарищества пропорционально стоимости их вкла- да в общее дело (п.1 ст.377 НК РФ) Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налого- обложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, сле- дующего за отчет- ным периодом, каж- дому налогопла- тельщику - участ- нику договора про- стого товарищества (договора о совме- стной деятельнос- ти) сведения об остаточной стоимо- сти имущества, со- ставляющего общее имущество товари- щей, на 1-е число каждого месяца со- ответствующего от- четного периода о доле каждого учас- тника в общем иму- ществе товарищей. При этом лицо, ве- дущее учет общего имущества товари- щей, сообщает све- дения, необходимые для определения налоговой базы (п.2 ст.377 НК РФ)	Различий между НК РФ и ранее действовавшим законодательством нет Согласно НК РФ лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей на- логообложения сообщать об остаточной стоимо- сти имущества не позд- нее 20-го числа меся- ца, следующего за от- четным периодом, а ра- нее требовалось делать это до срока, установ- ленного для представ- ления налоговых расче- тов
Особеннос- ти налого- обложения имущества, переданно- го в дове- ритнльное управление		Имущество, пере- данное в довери- тельное управле- ние, а также иму- щество, приобре- тенное в рамках договора довери- тельного управле- ния, подлежит на- логообложению у учредителя дове- рительного управ- ления (ст.378 НК РФ)	Ранее действовавшее законодательство не устанавливало особен- ности налогообложения имущества, переданного в доверительное управ- ление
Порядок исчисления суммы на- лога и сумм аван- совых пла- тежей по налогу	Сумма налога исчи- сляется плательщи- ками самостоятель- но ежеквартально нарастающим итогом с начала года ис- ходя из определяе- мой за отчетный период фактической среднегодовой сто- имости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущест- ва в соответствии с п.6 Инструкции N 33 и ставки на- лога. Сумма налога, под- лежащая уплате в бюджет, определя- ется с учетом ра- нее начисленных платежей за отчет- ный период (п.9 Инструкции N 33). Сумма налога на имущество исчисля- ется плательщиками самостоятельно ежеквартально, нарастающим итогом с начала года, ис- ходя из определяе- мой за отчетный период среднегодо- вой стоимости иму- щества и ставки налога. Исчисленная сумма налога вносится иностранным юриди- ческим лицом в ви- де обязательного платежа в бюджет в первоочередном по- рядке (п.5.1 Инст- рукции N 38)	Сумма налога ис- числяется по ито- гам налогового пе- риода как произ- ведение соответст- вующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый пери- од (п.1 ст.382 НК РФ). Сумма налога, под- лежащая уплате в бюджет по итогам налогового перио- да, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в со- ответствии с п.1 настоящей статьи, и суммами авансо- вых платежей по налогу, исчислен- ных в течение на- логового периода (п.2 ст.382 НК РФ). Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого от- четного периода в размере одной чет- вертой произведе- ния соответствую- щей налоговой ста- вки и средней сто- имости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п.4 ст.376 настоящего Кодекса (п.4 ст.382 НК РФ) Сумма авансового платежа по налогу в отношении объ- ектов недвижимого имущества иност- ранных организа- ций, указанных в п.2 ст.375 настоя- щего Кодекса, ис- числяется по исте- чении отчетного периода как одна четвертая инвента- ризационной стои- мости объекта нед- вижимого имущества по состоянию на 1 января года, явля- ющегося налоговым периодом, умножен- ная на соответст- вующую налоговую ставку (п.5 ст.382 НК РФ) Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федера- ции при установле- нии налога вправе предусмотреть для отдельных катего- рий налогоплатель- щиков право не ис- числять и не упла- чивать авансовые платежи по налогу в течение налого- вого периода (п.6 ст.382 НК РФ)	Исчисление налога осу- ществлялось ранее на основании положений инструкций Ранее действовавшее законодательство не определяло особенности авансовых платежей в отношении бъектов нед- вижимого имущества иностранных организа- ций Ранее действовавшее законодательство не содержало таких поло- жений
Порядок и сроки уп- латы нало- га и аван- совых пла- тежей по налогу	Уплата налога про- изводится по квар- тальным расчетам в пятидневный срок со дня, установ- ленного для предс- тавления бухгал- терского отчета за квартал, а по го- довым расчетам - в десятидневный срок со дня, установ- ленного для бух- галтерского отчета за год (ст.8 Зако- на N 2030-1). Сог- ласно Обзору прак- тики разрешения арбитражными суда- ми дел, связанных с применением от- дельных положений части первой НК РФ, направленному информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, расчет налога на имущество предпри- ятий по итогам го- да должен быть представлен в на- логовый орган в течение 100 дней по окончании соот- ветствующего Сумма платежей по налогу на имущест- во иностранных юридических лиц зачисляется равны- ми долями в респу- бликанский бюджет республики в сос- таве Российской Федерации, крае- вые, областные бю- джеты краев и об- ластей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в район- ные бюджеты райо- нов, городские бю- джеты городов по месту нахождения имущества иност- ранного юридичес- кого лица в Росси- йской Федерации (п.5.3 Инструкции N 38)	Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщика- ми в порядке и сроки, которые ус- тановлены законами субъектов Российс- кой Федерации (п.1 ст.383 НК РФ) В течение налого- вого периода нало- гоплательщики уп- лачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъ- екта Российской Федерации не пре- дусмотрено иное. По истечении нало- гового периода на- логоплательщики уплачивают сумму налога, исчислен- ную в порядке, предусмотренном п.2 ст.382 настоя- щего Кодекса (п.2 ст.383 НК РФ) В отношении имуще- ства, находящегося на балансе россий- ской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местона- хождению указанной организации с уче- том особенностей, предусмотренных ст.384 и 385 нас- тоящего Кодекса (п.3 ст.383 НК РФ) Иностранные орга- низации, осуществ- ляющие деятель- ность в Российской Федерации через постоянные предс- тавительства, в отношении имущест- ва постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постанов- ки указанных пос- тоянных представи- тельств на учет в налоговых органах (п.5 ст.383 НК РФ) В отношении объек- тов недвижимого имущества иност- ранной организа- ции, указанных в п.2 ст.375 настоя- щего Кодекса, на- лог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местона- хождению объекта недвижимого иму- щества (п.6 ст.383 НК РФ)	НК РФ не устанавливает общие подходы в отно- шении сроков и порядка уплаты налога, которые определяются законами субъектов Российской Федерации НК РФ предусматривает уплату налога по месту постановки указанных постоянных представи- тельств на учет в на- логовых органах, а не по месту нахождения имущества Ранее действовавшее законодательство не содержало положений об особенностях платы на- лога в отношении объ- ектов недвижимого иму- щества иностранной ор- ганизации
Налоговая декларация	Расчеты налога и среднегодовой сто- имости имущества за отчетный период представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахожде- ния организации и ее обособленных подразделений вме- сте с бухгалтер- ским отчетом в сроки, установлен- ные для представ- ления квартальной и годовой бухгал- терской отчетности (п.10 Инструкции N 33). Согласно Обзору практики разреше- ния арбитражными судами дел, свя- занных с примене- нием отдельных положений части первой НК РФ, нап- равленному инфор- мационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, расчет налога на имущество пред- приятий по итогам года должен быть представлен в на- логовый орган в течение 100 дней по окончании соот- ветствующего года. Плательщики налога на имущество пред- ставляют в налого- вые органы по мес- ту нахождения иму- щества расчет на- лога на имущество и среднегодовой стоимости имущест- ва по установлен- ной форме до 30-го числа месяца, сле- дующего за отчет- ным кварталом, а по годовому расче- ту - в сроки, ус- тановленные для представления дек- ларации о доходах (В приказе МНС России от 12.03.2002 N БГ-3-23/128 указан срок представления данного расчета по итогам года - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим отчет- ным годом) (п.5.2 Инструкции N 38) В отношении имуще- ства, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на кон- тинентальном шель- фе Российской Фе- дерации, в исклю- чительной экономи- ческой зоне Рос- сийской Федерации и (или) за преде- лами территории Российской Федера- ции (для российс- ких организаций), налоговые расчеты по авансовым пла- тежам по налогу и налоговая деклара- ция по налогу пре- дставляются в на- логовый орган по местонахождению российской органи- зации (месту пос- тановки на учет в налоговых органах постоянного пред- ставительства ино- странной организа- ции) (п.1 ст.386 НК РФ)	Налогоплательщики обязаны по истече- нии каждого отчет- ного и налогового периода представ- лять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного под- разделения, имею- щего отдельный ба- ланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имуще- ства (в отношении которого установ- лен отдельный по- рядок исчисления и уплаты налога) на- логовые расчеты по авансовым платежам по налогу и нало- говую декларацию по налогу (п.1 ст.386 НК РФ). Налогоплательщики представляют нало- говые расчеты по авансовым платежам по налогу не позд- нее 30 дней с даты окончания соответ- ствующего отчетно- го периода (п.2 ст.386 НК РФ). Налоговые деклара- ции по итогам на- логового периода представляются на- логоплательщиками не позднее 30 мар- та года, следующе- го за истекшим на- логовым периодом (п.3 ст.386 НК РФ) В ранее действова- вшем законодатель- стве таких положе- ний не было преду- смотрено	Различий между НК РФ и ранее действовавшим законодательством не имеется

Произведенный сравнительный анализ положений главы 30 НК РФ с ранее действующим законодательством позволяет сделать в вод, что с 1 января 2004 года изменены практически все элементы обложения налогом на имущество организаций.

Продолжим рассмотрение внесенных изменений в налогообложение имущества организаций в таблице, содержащей положения Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон N 2030-1), инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (далее - Инструкция N 33), инструкции Госналогслужбы России от 15.09.1995 N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации" (далее - Инструкция N 38) и главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), введенной в действие с 1 января 2004 года Федеральным законом от 11.11.2003 N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов"; при этом положения вышеуказанных Инструкций приводятся только в случае, если в них содержится информация, созвучная главе 30 НК РФ, и при этом она отсутствует в Законе N 2030-1.

Элемент налого- обложения	Согласно Закону N 2030-1; Инструкции N 33; Инструкции N 38	Согласно главе 30 НК РФ	Примечания
Налоговые льготы	Данным налогом не об- лагается имущество: (см. Методические ре- комендации для исполь- зования в практической работе при осуществле- нии контроля за право- мерностью использова- ния налогоплательщи- ками льгот по налогу на имущество предприя- тий, доведенные до на- логовых органов пись- мом МНС России от 11.03.2001 N ВТ-6-04/ 197@)	Освобождаются от нало- гообложения:
	а) бюджетных учрежде- ний и организаций, ор- ганов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного са- моуправления, Пенсион- ного фонда Российской Федерации, Фонда со- циального страхования Российской Федерации, 4 Закона N 2030-1)		В НК РФ налоговая льгота для данной категории налого- плательщиков не предусмотрена
	коллегий адвокатов, адвокатских бюро, адвокатских палат субъектов Российской Федерации (их учреж- дений), Федеральной палаты адвокатов (ст.4 Закона N 2030-1);	имущество коллегии адвокатов, адвокатских бюро и юридических кон- сультаций (подпункт 14 ст.381 НК РФ)	Вместо льготы для адвокатских палат субъектов Россий- ской Федерации (их учреждений) и Федеральной пала- ты адвокатов с 2004 года предус- матривается льго- та для юридичес- ких консультаций
	б) предприятий по про- изводству, переработке и хранению сельскохо- зяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и мо- репродуктов при усло- вии, что выручка от указанных видов деяте- льности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, ус- луг) (ст.4 Закона N 2030-1);		В НК РФ налоговая льгота для данной категории налого- плательщиков не предусмотрена
	в) специализированных протезно-ортопедичес- ких предприятий (ст.4 Закона N 2030-1);	имущество специализиро- ванных протезно-ортопе- дических предприятий (подпункт 13 ст.381 НК РФ);	Изменений для данной категории налогоплательщи- ков не произошло
	г) используемое исклю- чительно для нужд об- разования и культуры (ст.4 Закона N 2030- 1);	объекты социально-куль- турной сферы организа- ций, используемые ими для нужд культуры и ис- кусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспече- ния (подпункт 7 ст.381 НК РФ). Данная льгота действует только до 1 января 2006 года;	Освобождается от налогообложения не все имущество, а только объекты социально-культу- рной сферы. Одно- временно расширен перечень учрежде- ний, имущество которых освобож- дается от налого- обложения
		объекты организаций, признаваемые памятника- ми истории и культуры федерального значения в установленном законода- тельством Российской Федерации порядке (под- пункт 5 ст.381 НК РФ);	В ранее действо- вавшем законода- тельстве налого- вая льгота для данной категории налогоплательщи- ков не была пре- дусмотрена
	д) религиозных объеди- нений и организаций, национально - культур- ных обществ (ст.4 За- кона N 2030-1);	религиозные организации - в отношении имущест- ва, используемого ими для осуществления рели- гиозной деятельности (подпункт 2 ст.381 НК РФ);	Произошло сокра- щение льготируе- мого имущества для религиозных организаций. На- ционально-культу- рные общества в настоящее время согласно НК РФ не имеют льгот
	е) предприятий народ- ных художественных промыслов (ст.4 Закона N 2030-1);		В НК РФ налоговая льгота для данной категории налого- плательщиков не предусмотрена
	ж) используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связан- ных с сезонным (приро- дно-климатическим) циклом поставок и ра- бот, а также запасов, созданных в соответст- вии с решениями феде- ральных органов испол- нительной власти, со- ответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправле- ния (ст.4 Закона N 2030-1) (см. письмо Госналогслужбы России от 06.05.1997 N СШ-6- 02/348);		В НК РФ налоговая льгота для данной категории налого- плательщиков не предусмотрена
	з) жилищно-строитель- ных,дачно-строительных и гаражных кооперати- вов, садоводческих то- вариществ (ст.4 Закона N 2030-1);		В НК РФ налоговая льгота для данной категории налого- плательщиков не предусмотрена
	общественных объедине- ний, ассоциаций, осу- ществляющих свою дея- тельность за счет це- левых взносов граждан и отчислений предприя- тий и организаций из оставшейся в их распо- ряжении после уплаты налогов и других обя- зательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциа- ций, если они не осу- ществляют предпринима- тельскую деятельность (ст.4 Закона N 2030-1);		В НК РФ налоговая льгота для данной категории налого- плательщиков не предусмотрена
	и) общественных орга- низаций инвалидов, а также других предприя- тий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа работников (ст.4 Закона N 2030-1);	общероссийские общест- венные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организа- ций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные предста- вители составляют не менее 80%, - в отноше- нии имущества, исполь- зуемого ими для осуще- ствления их уставной деятельности; организа- ции, уставный капитал которых полностью сос- тоит из вкладов указан- ных общероссийских общественных организа- ций инвалидов, если среднесписочная числен- ность инвалидов среди их работников составля- ет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по переч- ню, утверждаемому Пра- вительством РФ по сог- ласованию с общероссий- скими общественными организациями инвали- дов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единствен- ными собственниками имущества которых явля- ются указанные общерос- сийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущест- ва, используемого ими для достижения образо- вательных, культурных, лечебно - оздоровитель- ных, физкультурно-спор- тивных, научных, инфор- мационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инва- лидам и их родителям (подпункт 3 ст.381 НК РФ);	Произошло ужесто- чение налогового режима для общес- твенных организа- ций инвалидов. Такие же положе- ния приводятся в ст.239 НК РФ, определяющей льготы по единому социальному нало- гу
	к) научно - исследова- тельских учреждений, предприятий и органи- заций Российской ака- демии наук, Российской академии медицинских наук, Российской ака- демии сельскохозяйст- венных наук, Российс- кой академии образова- ния, Российской акаде- мии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляю- щих их научно-исследо- вательскую, опытно- производственную или экспериментальную базу (ст.4 Закона N 2030-1);	научные организации Российской академии наук, Российской акаде- мии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской акаде- мии образования, Рос- сийской академии архи- тектуры и строительных наук, Российской акаде- мии художеств - в отно- шении имущества, испо- льзуемого ими в целях научной (научно - исследовательской) дея- тельности (подпункт 16 ст.381 НК РФ). Данная льгота действует до 1 января 2006 года;	Введены опреде- ленные изменения в налогообложении данной категории налогоплательщи- ков, и действие льготы распрост- раняется только до 1 января 2006 года
	государственных науч- ных центров, а также научно-исследовательс- ких, конструкторских учреждений (организа- ций), опытных и опыт- но- экспериментальных предприятий независимо от организационно-пра- вовых форм и форм соб- ственности, в объеме работ которых научно- исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70% (ст.4 Закона N 2030-1) ( см. письмо МНС России от 20.12.2002 N 21-4-05/1/210-А0469);	имущество государствен- ных научных центров (подпункт 15 ст.381 НК РФ);	Произошло распро- странение освобо- ждения на научно- исследовательс- кие, конструктор- ские учреждения (организации), опытные и опытно- экспериментальные предприятия, в объеме работ ко- торых научно- исследовательс- кие, опытно-конс- трукторские и экспериментальные работы составляют не менее 70%
	л) используемое (пред- назначенное) исключи- тельно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет (ст.4 Закона N 2030-1);		В НК РФ налоговая льгота для данно- го вида имущества не предусмотрена
	м) предприятий учреж- дений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы (ст.4 Закона N 2030-1);	организации и учрежде- ния уголовно - исполни- тельной системы Минюста России - в отношении имущества, используемо- го для осуществления возложенных на них функций (подпункт 1 ст. 381 НК РФ);	У данной катего- рии налогоплате- льщиков освобож- дается только имущество, испо- льзуемое для осу- ществления возло- женных на них функций
	н) Российского фонда федерального имущест- ва, фондов имущества субъектов Российской Федерации, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения) (ст.4 Закона N 2030-1);		В НК РФ налоговая льгота для данной категории налого- плательщиков не предусмотрена
	о) специализированных предприятий (по переч- ню, утвержденному Пра- вительством РФ), прои- зводящих медицинские и ветеринарные иммуноби- ологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями (ст.4 За- кона N 2030-1);	организации, основным видом деятельности ко- торых является произво- дство фармацевтической продукции, - в отноше- нии имущества, исполь- зуемого ими для произ- водства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназна- ченных для борьбы с эпидемиями и эпизоотия- ми (подпункт 4 ст.381 НК РФ);	В НК РФ не содер- жится бланкетной нормы на пере- чень, утвержден- ный Правительст- вом РФ. Освобож- дается от налого- обложения не все имущество, а только используе- мое для производ- ства соответст- вующих аппаратов
	п) органов управления и подразделений Госу- дарственной противопо- жарной службы при осу- ществлении ими своих функций, установленных законодательством Рос- сийской Федерации (ст.4 Закона N 2030-1);		В НК РФ налоговая льгота для данной категории налого- плательщиков не предусмотрена
	р) иностранных и рос- сийских юридических лиц, используемое на период реализации це- левых социально-эконо- мических программ (проектов) жилищного строительства, созда- ния, строительства и содержания центров профессиональной пере- подготовки военнослу- жащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осу- ществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансо- вой помощи, предостав- ляемых международными организациями и прави- тельствами иностранных государств, иностран- ными юридическими и физическими лицами в соответствии с межпра- вительственными и меж- государственными сог- лашениями, а также со- глашениями, подписан- ными по поручению Пра- вительства РФ уполно- моченными им органами государственного упра- вления (ст.4 Закона N 2030-1). Перечень юри- дических лиц, которые освобождаются от упла- ты налога, определяет- ся Правительством РФ;		В НК РФ налоговая льгота для данной категории налого- плательщиков не предусмотрена
	с) профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональ- ных аварийно-спасате- льных формирований (ст.4 Закона N 2030-1)		В НК РФ налоговая льгота для данной категории налого- плательщиков не предусмотрена
Стоимость имущества предприятия (организа- ции), исчи- сленная для целей нало- гообложе- ния, умень- шается на балансовую (норматив- ную) стои- мость	а) объектов жилищно- коммунальной и социа- льно-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика (ст. 5 Закона N 2030-1);	объектов жилищного фон- да и инженерной инфрас- труктуры жилищно-комму- нального комплекса, содержание которых пол- ностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) мест- ных бюджетов (подпункт 6 ст.381 НК РФ). Данная льгота действует до 1 января. 2006 года;	В НК РФ не упоми- нается социально- культурная сфера. Ранее льгота предоставлялась по имуществу, на- ходящемуся на ба- лансе налогопла- тельщика, а в настоящее время согласно НК РФ - если учреждения финансируются за счет средств бюд- жетов субъектов Российской Феде- рации и (или) местных бюджетов (федеральный бюд- жет не поимено- ван)
	б) объектов, использу- емых исключительно для охраны природы, пожар- ной безопасности или гражданской обороны (ст.5 Закона N 2030-1) (письмом Госналогслуж- бы России от 16.02.1995 N НИ-4-04 /6н утвержден перечень объектов, используемых для охраны природы и пожарной безопаснос- ти);		В НК РФ налоговая льгота для данно- го вида имущества не предусмотрена
	в) имущества, исполь- зуемого для производс- тва, переработки и хранения сельскохозяй- ственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы (ст.5 Закона N 2030-1) (сог- ласно письму Департа- мента налоговой поли- тики Минфина России от 29.08.2000 N 04-05-06 /68 данная льгота мо- жет применяться орга- низацией, являющейся балансодержателем имущества, используе- мого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, даже в слу- чае сдачи его в арен- ду, при условии, что оно используется арен- датором по целевому назначению; согласно письму Департамента налоговой политики Минфина России от 06.06.2000 N 04-05-06/47 данная льгота может приме- няться организацией, являющейся балансодер- жателем имущества, используемого для вы- ращивания, лова и пе- реработки рыбы, даже в случае сдачи его в аренду, при условии, что оно используется арендатором строго по целевому назначению);		В НК РФ налоговая льгота для данно- го вида имущества не предусмотрена
	г) ледоколов, судов с ядерными энергетичес- кими установками и су- дов атомно-технологи- ческого обслуживания; магистральных трубо- проводов, железнодоро- жных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энерго- передачи, а также соо- ружений, предназначен- ных для поддержания в эксплуатационном сос- тоянии указанных объе- ктов (ст.5 Закона N 2030-1) (0 перечне электросетевых объек- тов, входящих в состав линий энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуа- тационном состоянии указанных объектов, см. письмо МНС России от 11.05.2001 N ВТ-6-04/379.);	ледоколов, судов с ядерными энергетически- ми установками и судов атомно-технологического обслуживания (подпункт 10 ст.381 НК РФ); железнодорожных путей общего пользования, фе- деральных автомобильных дорог общего пользова- ния, магистральных тру- бопроводов, линий энер- гопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологи- ческой частью указанных объектов. Перечень иму- щества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правитель- ством РФ (подпункт 11 ст.381 НК РФ);	В НК РФ не поиме- нованы линии свя- зи. По линиям электропередачи льгота предостав- ляется не только для сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии данных объектов, но и для сооружений, являющихся не- отъемлемой техно- логической частью объектов. В НК РФ содержится блан- кетная норма, со- гласно которой перечень имущест- ва, относящегося к указанным объектам, утверж- дается Правитель- ством РФ
	д) спутников связи (ст.5 Закона N 2030-1);	космических объектов (подпункт 12 ст.381 НК РФ);	Произошло расши- рение налоговой льготы
	е) земли (ст.5 Закона N 2030-1);	земельных участков и иных объектов природо- пользования (водных объектов и других при- родных ресурсов) (п.4 ст.374 НК РФ);	Согласно НК РФ льгота предостав- ляется не только по земле, но и по иным объектам природопользова- ния
	ж) специализированных судов, механизмов и оборудования, необхо- димых для использова- ния не более трех ме- сяцев в году для обес- печения нормального функционирования раз- личных видов транспор- та, а также автомо- бильных дорог общего пользования (ст.5 Закона N 2030-1);		В НК РФ налоговая льгота для данно- го вида имущества не предусмотрена
	з) эталонного и стен- дового оборудования территориальных орга- нов Комитета Российс- кой Федерации по стан- дартизации, метрологии и сертификации (ст.5 Закона N 2030-1);		В НК РФ налоговая льгота для данно- го вида имущества не предусмотрена
	и) мобилизационного резерва и мобилизацио- нных мощностей (ст.5 Закона N 2030-1) (см. письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 04.09.2003 N 04-05-06/ 32);	объектов мобилизацион- ного назначения и моби- лизационных мощностей организаций, законсер- вированных и (или) не используемых в произво- дстве; испытательных полиго- нов, снаряжательных баз, аэродромов, объек- тов единой системы организации воздушного движения, отнесенных в соответствии с законо- дательством Российской Федерации к объектам особого назначения (подпункт 8 ст.381 НК РФ). Данная льгота дей- ствует до 1 января 2005 года;	НК РФ детализи- рует данную льго- ту, которая дейс- твует только до 1 января 2005 года
		ядерных установок орга- низаций, используемых для научных целей, пун- ктов хранения ядерных материалов и радиоак- тивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов (подпункт 9 ст.381 НК РФ);	Ранее действовав- шее законодатель- ство данной льго- ты не предусмат- ривало
		Не признается объектом налогообложения имуще- ство, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативно- го управления федераль- ным органам исполните- льной власти, в которых законодательно предус- мотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российс- кой Федерации (п.4 ст.374 НК РФ)	Ранее действовав- шее законодатель- ство данной льго- ты не предусмат- ривало
	к) имущества, получен- ного за счет безвозме- здной помощи (содейст- вия) в первые два го- да, а также имущества, используемого для не- посредственного осуще- ствления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использо- вания в данных целях (ст.5 Закона N 2030-1)		В НК РФ налоговая льгота для данно- го вида имущества не предусмотрена
	Законодательные (пред- ставительные) органы субъектов Российской Федерации, органы мес- тного самоуправления могут устанавливать для отдельных катего- рий плательщиков до- полнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Рос- сийской Федерации (ст.5 Закона N 2030-1)	При установлении налога законами субъектов Рос- сийской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их испо- льзования налогоплате- льщиками (п.2 ст.372 НК РФ)	В НК РФ не содер- жится разрешения устанавливать льготы органам местного самоуп- равления
Ставка на- лога	Предельный размер на- логовой ставки на иму- щество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы, исчисленной в соотве- тствии со ст.3 и 5 настоящего Закона (ст. 6 Закона N 2030-1)	Налоговые ставки уста- навливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2% (п.1 ст.380 НК РФ)	НК РФ увеличил предельный размер ставки
	Конкретные ставки на- лога на имущество предприятий, опреде- ляемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанав- ливаются законодатель- ными (представительны- ми) органами субъектов Российской Федерации (ст.6 Закона N 2030-1)	Допускается установле- ние дифференцированных налоговых ставок в за- висимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, приз- наваемого объектом на- логообложения (п.2 ст.380 НК РФ)	НК РФ предусмат- ривает дифферен- циацию ставок не в зависимости от видов деятельнос- ти предприятий, а в зависимости от категорий на- логоплательщиков и (или) имущест- ва, признаваемого объектом налого- обложения
	Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разре- шается (ст.6 Закона N 2030-1)		В главе 30 НК РФ такого ограниче- ния не содержится (см. ст.56 НК РФ)
	При отсутствии решений законодательных (пред- ставительных) органов субъектов Российской Федерации об установ- лении конкретных ста- вок налога на имущест- во предприятий приме- няется максимальная ставка налога, предус- мотренная настоящим Законом (ст.6 Закона N 2030-1)		В НК РФ такого положения не со- держится
Налоговый период. Отчетный период	Сумма налога исчисля- ется и вносится в бюд- жет поквартально нара- стающим итогом, а в конце года производит- ся перерасчет (ст.7 Закона N 2030-1)	Налоговым периодом признается календарный год (п.1 ст.379 НК РФ). Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять ме- сяцев календарного года (п.2 ст.379 НК РФ). Законодательный (предс- тавительный) орган субъекта Российской Фе- дерации при установле- нии налога вправе не устанавливать отчетные периоды (п.3 ст.379 НК РФ)	Ранее действовав- шее законодатель- ство не использо- вало термины "на- логовый период" и "отчетный пе- риод". Формально это могло служить основанием для утверждения, что исходя из требо- ваний части пер- вой НК РФ по на- логу на имущество не были установ- лены все элементы и он не являлся законно установ- ленным. В НК РФ дополнено, что законодательный (представитель- ный) орган субъекта Российс- кой Федерации при установлении на- лога вправе не устанавливать отчетные периоды
Порядок исчисления и уплаты налога	Сумма платежей по на- логу на имущество предприятий зачисляет- ся равными долями в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет авто- номной области, окруж- ной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или го- родской бюджет города по месту нахождения предприятия ст.7 Зако- на N 2030-1)		НК РФ не устанав- ливает процентное распределение на- лога между уров- нями бюджетной системы
Порядок исчисления и уплаты налога пре- дприятиями, в состав которых входят территориа- льно обосо- бленные подразделе- ния и по местонахож- дению обо- собленных подразделе- ний органи- зации	Предприятия, в состав которых входят терри- ториально обособленные подразделения, не имеющие отдельного ба- ланса и расчетного (текущего) счета, за- числяют налог на иму- щество предприятий в порядке, установленном настоящим Законом, в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту на- хождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроиз- нашивающихся предметов и товаров этих подраз- делений. При этом уплате в бюджет по месту нахождения голо- вного предприятия под- лежит разница между суммой налога на иму- щество, исчисленной головным предприятием в целом по предприя- тию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособ- ленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета (ст.7 Закона N 2030-1) (см. письма МНС России от 10.05.2000 N 04-3-07/ 412, от 11.05.2001 N 04-4-05/113-М905)	Сумма налога, подлежа- щая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообло- жению по местонахожде- нию организации (месту постановки на учет в налоговых органах пос- тоянного представитель- ства иностранной орга- низации), в отношении имущества каждого обо- собленного подразделе- ния организации, имею- щего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособлен- ного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представи- тельства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (п.3 ст.382 НК РФ). Организация, в состав которой входят обособ- ленные подразделения, имеющие отдельный ба- ланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подраз- делений в отношении имущества, признаваемо- го объектом налогообло- жения в соответствии со ст.374 настоящего Ко- декса, находящегося на отдельном балансе каж- дого из них, в сумме, определяемой как произ- ведение налоговой став- ки, действующей на тер- ритории соответствующе- го субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособ- ленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налого- вый (отчетный) период в соответствии со ст.376 настоящего Кодекса, в отношении каждого обо- собленного подразделе- ния (ст.384 НК РФ)	Ранее действовав- шее законодатель- ство прописывало особенности для территориально обособленных под- разделений, не имеющих отдельно- го баланса и рас- четного (текуще- го) счета. НК РФ предусматривает варианты для це- лого ряда других случаев
Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне место- нахождения организации или ее обо- собленного подразделе- ния		Организация, учитываю- щая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне место- нахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, упла- чивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахожде- нию каждого из указан- ных объектов недвижимо- го имущества в сумме, определяемой как произ- ведение налоговой став- ки, действующей на тер- ритории соответствующе- го субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости иму- щества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст.376 настоящего Кодекса, в отношении каждого объекта недви- жимого имущества (ст.385 НК РФ)	В ранее действо- вавшем законода- тельстве не расс- матривались отде- льно особенности налогообложения недвижимого иму- ества
Порядок уплаты на- лога на имущество предприятий по имущест- ву, входя- щему в сос- тав Единой системы га- зоснабжения	Налог на имущество предприятий, исчислен- ный по имуществу, вхо- дящему в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Феде- ральным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации", перечисляется в бюдже- ты субъектов Российс- кой Федерации пропор- ционально стоимости этого имущества, фак- тически находящегося на территории соответ- ствующего субъекта Российской Федерации, и распределяется субъектом Российской Федерации равными до- лями в бюджет субъекта Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения иму- щества (ст.7 Закона N 2030-1)	В отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Еди- ной системы газоснабже- ния в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Россий- ской Федерации", налог перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации пропорциона- льно стоимости этого имущества, фактически находящегося на терри- тории соответствующего субъекта Российской Фе- дерации (п.4 ст.383 НК РФ)	НК РФ устанавли- вает особенности только в отноше- нии недвижимого имущества, входя- щего в состав Единой системы газоснабжения. Принципиальных различий с ранее действовавшим законодательством не имеется
	В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог на имущество предприя- тий, исчисленный по имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения в соот- ветствии с Федеральным законом "О газоснабже- нии в Российской Феде- рации", фактически на- ходящемуся на террито- риях городов федераль- ного значения Москвы и Санкт-Петербурга, пе- речисляется в бюджеты указанных субъектов Российской Федерации без дальнейшего рас- пределения между бюд- жетом субъекта Россий- ской Федерации и мест- ными бюджетами (ст.7 Закона N 2030-1) (см. письмо МНС России от 27.03.2003 N НА-6-21/ 3530)		НК РФ не предус- матривает особен- ностей исчисления налога на имущес- тво по имуществу, входящему в сос- тав Единой систе- мы газоснабжения, для городов Моск- вы и Санкт-Петер- бурга
	Исчисленная сумма на- лога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочере- дном порядке с отнесе- нием затрат на финан- совые результаты дея- тельности предприятия, а по банкам и другим операционные и разные расходы (ст.8 Закона N 2030-1)		С 1 января 2002 года после введе- ния в действие главы 25 НК РФ налог на имущест- во относится на- логоплательщиками на расходы, учи- тываемые для при- были
Особенности определения налоговой базы в рам- ках догово- ра простого товарищест- ва (догово- ра о совме- стной дея- тельности)	Стоимость имущества, объединенного предпри- ятиями в целях осуще- ствления совместной деятельности без обра- зования юридического лица, для целей нало- гообложения принимает- ся в расчет участника- ми договоров о совме- стной деятельности, внесшими это имущест- во, а созданного (приобретенного) в ре- зультате этой деятель- ности, - участниками договоров о совместной деятельности в соотве- тствии с установленной долей собственности по договору (ст.2 Закона N 2030-1)	Налоговая база в рамках договора простого това- рищества (договора о совместной деятельнос- ти) определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имуще- ства, внесенного нало- гоплательщиком по дого- вору простого товари- щества (договору о сов- местной деятельности), а также исходя из оста- точной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущес- тва, приобретенного и (или) созданного в про- цессе совместной деяте- льности, составляющего общее имущество товари- щей, учитываемого на отдельном балансе прос- того товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник догово- ра простого товарищест- ва производит исчисле- ние и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложе- ния имущества, передан- ного им в совместную деятельность. В отноше- нии имущества, приобре- тенного и (или) создан- ного в процессе совмес- тной деятельности, исчисление и уплата на- лога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимо- сти их вклада в обшее дело (п.1 ст.377 НК РФ)	Различий между НК РФ и ранее дейст- вовавшим законо- дательством нет
	Предприятие, осуществ- ляющее ведение бухгал- терского учета ценнос- тей и операций, связа- нных с осуществлением совместной деятельнос- ти, сообщает участни- кам договора о совмес- тной деятельности све- дения о стоимости иму- щества, созданного (приобретенного) в результате ее осущест- вления и являющегося объектом налогообложе- ния, до срока, устано- вленного для представ- ления налоговых расче- тов (ст.8 Закона N 2030-1)	Лицо, ведущее учет общего имущества това- рищей, обязано для це- лей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому нало- гоплательщику - участ- нику договора простого товарищества (договора о совместной деятель- ности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляюще- го общее имущество то- варищей, на 1-е число каждого месяца соответ- ствующего отчетного периода и о доле каждо- го участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налого- вой базы (п.2 ст.377 НК РФ)	Согласно НК РФ лицо, ведущее учет общего иму- щества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать об оста- точной стоимости имущества не поз- днее 20-го числа месяца, следующе- го за отчетным периодом, а ранее требовалось де- лать это до сро- ка, установленно- го для представ- ления налоговых расчетов
Особенности налогообло- жения иму- щества, пе- реданного в доверитель- ное управ- ление		Имущество, переданное в доверительное управле- ние, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учре- дителя доверительного управления (ст.378 НК РФ)	Ранее действовав- шее законодатель- ство не устанав- ливало особеннос- ти налогообложе- ния имущества, переданного в до- верительное упра- вление
Порядок исчисления суммы нало- га и сумм авансовых платежей по налогу	Сумма налога исчисля- ется плательщиками самостоятельно ежеква- ртально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднего- довой стоимости имуще- ства, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества в соответствии с п.6 Инструкции N 33 и ставки налога. Сумма налога, подлежа- щая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных пла- тежей за отчетный пе- риод (п.9 Инструкции N 33). Сумма налога на имущество исчисляется плательщиками самосто- ятельно ежеквартально, нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчет- ный период среднегодо- вой стоимости имущест- ва и ставки налога. Исчисленная сумма на- лога вносится иностра- нным юридическим лицом в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке (п.5.1 Инструкции N 38)	Сумма налога исчисляет- ся по итогам налогового периода как произведе- ние соответствующей на- логовой ставки и нало- говой базы, определен- ной за налоговый период (п.1 ст.382 НК РФ). Сумма налога, подлежа- щая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между сум- мой налога, исчислен- ной в соответствии с п.1 настоящей статьи, и суммами авансовых пла- тежей по налогу, исчис- ленных в течение нало- гового периода (п.2 ст. 382 НК РФ). Сумма аван- сового платежа по нало- гу исчисляется по ито- гам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налого- вой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчет- ный период в соответст- вии с п.4 ст.376 нас- тоящего Кодекса (п.4 ст.382 НК РФ)	Исчисление налога осуществлялось ранее на основа- нии положений Инструкций
		Сумма авансового плате- жа по налогу в отноше- нии объектов недвижимо- го имущества иностран- ных организаций, ука- занных в п.2 ст.375 настоящего Кодекса, ис- числяется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвента- ризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, явля- ющегося налоговым пери- одом, умноженная на соответствующую налого- вую ставку (п.5 ст.382 НК РФ)	Ранее действовав- шее законодатель- ство не определя- ло особенности авансовых плате- жей в отношении объектов недвижи- мого имущества иностранных орга- низаций
		Законодательный (предс- тавительный) орган субъекта Российской Фе- дерации при установле- нии налога вправе пре- дусмотреть для отдель- ных категорий налого- плательщиков право не исчислять и не уплачи- вать авансовые платежи по налогу в течение на- логового периода (п.6 ст.382 НК РФ)	Ранее действовав- шее законодатель- ство не содержало таких положений
Порядок и сроки упла- ты налога и авансовых платежей по налогу	Уплата налога произво- дится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установ- ленного для представ- ления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского от- чета за год (ст.8 За- кона N 2030-1). Сог- ласно Обзору практики разрешения арбитражны- ми судами дел, связан- ных с применением от- дельных положений час- ти первой Налогового кодекса Российской Фе- дерации, направленному информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, рас- чет налога на имущест- во предприятий по ито- гам года должен быть представлен в налого- вый орган в течение 100 дней по окончании соответствующего года	Налог и авансовые пла- тежи по налогу подлежат уплате налогоплательщи- ками в порядке и сроки, которые установлены за- конами субъектов Рос- сийской Федерации (п.1 ст.383 НК РФ)	НК РФ не устанав- ливает общие под- ходы в отношении сроков и порядка уплаты налога, которые определя- ются законами субъектов Россий- ской Федерации
		В течение налогового периода налогоплатель- щики уплачивают авансо- вые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплатель- щики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотрен- ном п.2 ст.382 настоя- щего Кодекса (п.2 ст.383 НК РФ)
		В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые пла- тежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указан- ной организации с уче- том особенностей, пре- дусмотренных ст.384 и 385 настоящего Кодекса (п.3 ст.383 НК РФ)
	Сумма платежей по на- логу на имущество иностранных юридичес- ких лиц зачисляется равными долями в рес- публиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краев и облас- тей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты авто- номных округов и в районные бюджеты райо- нов, городские бюджеты городов по месту нахо- ждения имущества инос- транного юридического лица в Российской Фе- дерации (п.5.3 Инстру- кции N 38)	Иностранные организа- ции, осуществляющие деятельность в Российс- кой Федерации через постоянные представите- льства, в отношении имущества постоянных представительств упла- чивают налог и авансо- вые платежи по налогу в бюджет по месту поста- новки указанных постоя- нных представительств на учет в налоговых органах (п.5 ст.383 НК РФ)	НК РФ предусмат- ривает уплату на- лога по месту постановки ука- занных постоянных представительств на учет в налого- вых органах, а не по месту нахожде- ния имущества
		В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организа- ции, указанных в п.2 ст.375 настоящего Коде- кса, налог и авансовые платежи по местонахож- дению объекта недвижи- мого имущества (п.6 ст.383 НК РФ)	Ранее действовав- шее законодатель- ство не содержало положений об осо- бенностях уплаты налога в отноше- нии имущества иностранной орга- низации
Налоговая декларация	Расчеты налога и сред- негодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятиями в нало- говые органы по месту нахождения организации и ее обособленных под- разделений вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления ква- ртальной и годовой бухгалтерской отчетно- сти (п.10 Инструкции N 33). Согласно Обзору практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с при- менением отдельных по- ложений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, направленному информа- ционным письмом Прези- диума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, рас- чет налога на имущест- во предприятий по ито- гам года должен быть представлен в налого- вый орган в течение 100 дней по окончании соответствующего года. Плательщики налога на имущество представляют в налоговые органы по месту нахождения иму- щества расчет налога на имущество и средне- годовой стоимости иму- щества по установлен- ной форме до 30-го числа месяца, следую- щего за отчетным квар- талом, а по годовому расчету - в сроки, установленные для представления деклара- ции о доходах (В при- казе МНС России от 12.03.2002 N БГ-3-23/ 128 указан срок предс- тавления данного рас- чета по итогам года - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим отчетным го- дом.) (п.5.2 Инструк- ции N 38)	Налогоплательщики обя- заны по истечении каж- дого отчетного и нало- гового периода предста- влять в налоговые орга- ны по своему местона- хождению, по местонахо- ждению каждого своего обособленного подразде- ления, имеющего отдель- ный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен от- дельный порядок исчис- ления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую дек- ларацию по налогу (п.1 ст.386 НК РФ). Налого- плательщики представ- ляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчет- ного периода (п.2 ст.386 НК РФ). Налоговые декларации по итогам налогового пе- риода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.3 ст.386 НК РФ)	Различий между НК РФ и ранее дейст- вовавшим законо- дательством не имеется
		В отношении имущества, имеющего местонахожде- ние в территориальном море Российской Федера- ции, на континентальном шельфе Российской Феде- рации, в исключительной экономической зоне Рос- сийской Федерации и (или) за пределами тер- ритории Российской Фе- дерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на- логовая декларация по налогу представляются в налоговый орган по мес- тонахождению российской организации (месту пос- тановки на учет в нало- говых органах постоян- ного представительства иностранной организа- ции) (п.1 ст.386 НК РФ)	В ранее действо- вавшем законода- тельстве таких положений не было предусмотрено

Произведенный сравнительный анализ положений главы 30 НК РФ с ранее действующим законодательством позволяет сделать вывод, что с 1 января 2004 года изменены практически все элементы обложения налогом на имущество организаций.

Е.С. Вылкова,

профессор кафедры финансов СПбГУЭФ, д.э.н.

"Налоговый вестник", N 2, 3, февраль, март 2004 г.