Проводим переоценку... (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 11, март 2004 г.)

Проводим переоценку...

Напомним, что организация, однажды проведя переоценку основных средств, в дальнейшем должна делать это регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (п.15 ПБУ 6/01). На что же прежде всего обратить внимание при переоценке? Как правильно отразить ее результаты? Об этом вы узнаете из статьи ведущего эксперта "БП" Е. Бондаря.

Несколько слов о методах

Организация может провести переоценку группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости одним из двух методов (п.15 ПБУ 6/01):

индексный метод;

метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Поскольку в настоящее время индексов для проведения переоценок основных фондов индексным методом не имеется, бухгалтеру на 1 января 2004 г. нужно осуществлять переоценку методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Следует иметь в виду, что механизм подтверждения рыночной цены изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н. В соответствии с п.43 Методических указаний "при определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств".

К сведению!

Результаты переоценки основных средств подлежат отражению только в бухгалтерском учете. В налоговом учете результаты переоценки ко вниманию не принимаются, так как согласно п.1 ст.257 НК РФ "при проведении... переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения... ".

Как учесть результаты?

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Причем результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а лишь принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств, переоцениваемого в первый раз, зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

Пример 1

ООО "Мир" провело переоценку основных средств, используя метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Источниками информации о рыночных ценах объектов основных средств была информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях. Согласно учетной политике организации переоценке подлежат все имеющиеся у организации объекты основных средств. На 1 января 2004 г. на балансе ООО "Мир" числилось 4 объекта основных средств, в том числе 2 приобретенных в 2003 г. (компьютер Pentium IV и деревообрабатывающий станок "СД-5М"). Первоначальная стоимость компьютера - 20 000 руб., станка - 50 000 руб., а остаточная стоимость на 1 января 2004 г. - 18 000 руб. и 46 000 руб. соответственно. Рыночная стоимость компьютера на 1 января 2004 г. составила 16 000 руб., станка - 75 000 руб. Рассмотрим, как учесть результаты переоценки оборудования, приобретенного в 2003 г.

- Определим коэффициенты пересчета:

16 000 руб.: 20 000 руб. = 0, 8

75 000 руб.: 50 000 руб. = 1, 5

- Теперь с помощью вышеуказанных коэффициентов пересчитаем сумму накопленной амортизации:

(20 000 руб. - 18 000 руб.) х 0, 8 = 1600 руб.

(50 000 руб. - 46 000 руб.) х 1, 5 = 6000 руб.

- Разница между восстановительной и первоначальной стоимостью вышеуказанных объектов:

по компьютеру - 4000 руб.

по станку - 25 000 руб.

- Разница между рассчитанной и накопленной суммой амортизации вышеуказанных объектов:

по компьютеру - 400 руб.

по станку - 2000 руб.

- Рассчитаем сумму дооценки (уценки):

4000 руб. - 400 руб. = 3600 руб. (сумма уценки)

25 000 руб. - 2000 руб. = 23 000 руб. (сумма дооценки)

В бухгалтерском учете ООО "Мир" результаты переоценки оборудования, приобретенного в 2003 году, должны быть отражены следующим образом:

Д-т сч.84 К-т сч.01 - 4000 руб. - отражена уценка объекта основных средств

Д-т сч.02 К-т сч.84 - 400 руб. - указана индексация амортизационных отчислений пропорционально произведенному уменьшению стоимости объекта основных средств

Д-т сч.01 К-т сч.83 - 25 000 руб. - отражена сумма дооценки объекта основных средств

Д-т сч.83 К-т сч.02 - 2000 руб. - указана индексация амортизационных отчислений пропорционально произведенному увеличению стоимости объекта основных средств.

Если объект ранее уже переоценивался, то некоторые результаты текущей переоценки отражаются иначе. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода, а оставшаяся часть зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что на балансе ООО "Мир" числится следующее оборудование, приобретенное им в 2002 г.: компьютер Pentium II и станок шлифовальный "СШ-3У"). Предположим, что 1 января 2003 г. ООО "Мир" провело переоценку вышеуказанных объектов, и результаты переоценки были следующие: разница между первоначальной и восстановительной стоимостью компьютера и станка составила 5000 руб. (компьютер был дооценен, а станок уценен на указанную сумму). Текущая (восстановительная) стоимость компьютера составляет 15 000 руб., станка - 30 000 руб. Остаточная стоимость на 1 января 2004 г. - 10 000 руб. и 25 000 руб. соответственно. Рыночная стоимость компьютера на 1 января 2004 г. составила 12 000 руб., станка - 45 000 руб. Рассмотрим, как учесть результаты переоценки оборудования, приобретенного в 2002 г.

- Определим коэффициенты пересчета:

12 000 руб.: 15 000 руб. = 0, 8

45 000 руб.: 30 000 руб. = 1, 5

- С учетом вышеуказанных коэффициентов пересчитаем сумму накопленной амортизации:

(15 000 руб. - 10 000 руб.) х 0, 8 = 4000 руб.

(30 000 руб. - 25 000 руб.) х 1, 5 = 7500 руб.

- Разница между рыночной и восстановительной стоимостью вышеуказанных объектов:

по компьютеру - 3000 руб.

по станку - 15 000 руб.

- Разница между рассчитанной и накопленной суммой амортизации вышеуказанных объектов:

по компьютеру - 1000 руб.

по станку - 2500 руб.

- Рассчитаем сумму дооценки (уценки):

3000 руб. - 1000 руб. = 2000 руб. (сумма уценки)

15 000 руб. - 2500 руб. = 12 500 руб. (сумма дооценки)

В бухгалтерском учете ООО "Мир" результаты переоценки оборудования, приобретенного в 2002 г., должны быть отражены следующим образом:

Д-т сч.83 К-т сч.01 - 3000 руб. - сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды

Д-т сч.02 К-т сч.83 - 1000 руб. - уточнена амортизация

Д-т сч.01 К-т сч.84 - 5500 руб. - сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода

Д-т сч.84 К-т сч.02 - 500 руб. - уточнена амортизация

Д-т сч.01 К-т сч.83 - 9500 руб. (15 000 руб. - 5500 руб.) - оставшаяся сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации

Д-т сч.83 К-т сч.02 - 2000 руб. (2500 руб. - 500 руб.) - уточнена амортизация.

Обратите внимание!

В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 "при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации".

Пример 3

Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что в январе 2004 г. деревообрабатывающий станок "СД-5М" был продан ООО "Светлана" за 82 600 руб. (в том числе НДС 18% - 12 600 руб.).

В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанная операция должна быть отражена следующим образом:

Д-т сч.62 К-т сч.91 - 82 600 руб. - отражена задолженность ООО "Светлана" за проданный ему объект ОС

Д-т сч.91 К-т сч.68 - 12 600 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная ООО "Мир" ООО "Светлана"

Д-т сч.02 К-т сч.01 - 6000 руб. - списана сумма начисленной амортизации по объекту ОС на дату его выбытия в связи с продажей

Д-т сч.91 К-т сч.01 - 69 000 руб. (75 000 руб. - 6000 руб.) - списана остаточная стоимость объекта ОС в связи с его продажей

Д-т сч.83 К-т сч.84 - 13 000 руб. - сумма дооценки выбывающего объекта ОС переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

К сведению!

Согласно подп.1 п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) без включения в них НДС (п.1 ст.154 НК РФ).

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 11, март 2004 г.