Выручка в миллион и квартальные проблемы НДС (Ю. Савицкая, "Расчет", N 3, март 2004 г.)

Выручка в миллион и квартальные проблемы НДС

Платить НДС и сдавать декларацию по этому налогу можно поквартально, если выручка фирмы меньше миллиона рублей в месяц. Что делать, если этот предел будет превышен, разъясняют налоговики и судьи арбитражных судов. Их позиции, как обычно, не совпадают.

Не все фирмы могут точно прогнозировать размер своей выручки в будущем. Поэтому, отчитываясь по НДС поквартально, они иногда сталкиваются с тем, что допустимый размер выручки в один миллион рублей превышен. В этом случае возникает два вопроса: как отчитаться перед налоговиками в текущем квартале и как платить НДС в следующем?

Что делать сейчас

Как только выручка превысит один миллион рублей (без учета НДС) в месяц, фирма теряет право платить НДС и сдавать декларации по этому налогу раз в квартал. В этом случае она должна подать декларации за истекшие месяцы квартала и заплатить налог за этот период. Сделать это необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (письмо МНС от 28 марта 2002 г. N 14-1-04/627-М233).

Пример

Выручка ООО "Пассив" без учета НДС по месяцам I квартала 2004 года составила:

- в январе - 800 000 руб.;

- в феврале - 900 000 руб.;

- в марте - 1 200 000 руб.

Так как выручка фирмы в последнем месяце квартала превысила 1 000 000 руб., бухгалтер "Пассива" сдал 20 апреля 3 декларации: за январь, февраль и март. В этот же день он перечислил НДС в бюджет.

На практике, если выручка фирмы превысила норматив, налоговики пытаются оштрафовать ее за несвоевременное представление деклараций, хотя в письме министерства такого указания нет. Как правило, суды в этой ситуации встают на сторону фирмы. Например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 марта 2003 г. N А42-6241/02-С3 или постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24 ноября 2003 г. N Ф04/5919-1143/А70-2003.

Аргументация у судей проста: фирма не может предвидеть, какой будет ее выручка в том или ином месяце квартала. А раз так, то обязанность отчитываться помесячно возникает у нее, когда выручка превысит миллион. До этого момента сдавать декларации можно поквартально.

Кроме того, налоговики не могут оштрафовать фирму, если та следовала их письменным разъяснениям (подп.3 п.1 ст.111 НК). Упомянутое письмо МНС как раз относится к таковым. Такой вывод сделал Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 1 августа 2003 г. N А05-513/03-29/26.

Если превышение произошло в последнем месяце квартала, фирмы нередко подают не три декларации, а одну - общую за весь квартал. Они совершенно обоснованно считают, что сдавать декларации за предыдущие месяцы уже бессмысленно. Является ли это нарушением? Формально - да, ведь право отчитываться ежеквартально фирма потеряла. Однако судьи порой смотрят на это нарушение сквозь пальцы. Примером такой ситуации может послужить постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 февраля 2002 г. N А05-10377/01-570/20.

Пример

В марте 2001 года выручка ООО "Пассив" превысила 1 000 000 руб. (без учета НДС). Фирма подала 19 апреля общую декларацию по НДС за I квартал, ежемесячные декларации она сдала только 25 мая.

На этом основании налоговики оштрафовали "Пассив" по статье 119 Налогового кодекса. Однако судьи с этим не согласились. Они указали, что в квартальную декларацию по НДС включаются данные за все месяцы квартала. Таким образом, нельзя считать обороты по этим месяцам незадекларированными. По мнению судей, фирма нарушила лишь порядок декларирования, а не срок подачи декларации. За это в статье 119 штраф не предусмотрен.

Несмотря на решение арбитров, рассчитывать на благосклонность Фемиды все же не стоит. Если выручка фирмы превысила миллион, лучше подготовить для налоговиков ежемесячные декларации. Это позволит избежать судебного разбирательства.

Превышение норматива выручки грозит не только штрафом за несвоевременное представление декларации. Налоговики требуют, чтобы фирма заплатила пени (письмо МНС от 28 марта 2002 г. N 14-1-04/627-М233). Поясним на примере.

Пример

Выручка ЗАО "Актив" без учета НДС составила:

- в январе 2004 года - 900 000 руб.;

- в феврале 2004 года - 1 100 000 руб.

Поскольку выручка фирмы в феврале превысила 1 000 000 руб., бухгалтер "Актива" сдал 19 марта 2 декларации: за январь и февраль, а также перечислил НДС в бюджет. В то же время, по мнению МНС, "Актив" обязан заплатить пени за несвоевременную уплату НДС за январь, так как последний срок уплаты налога за этот месяц - 20 февраля.

Логика МНС вызывает удивление. Получается, что фирма должна заплатить налог раньше, чем у нее возникнет обязанность подать декларацию. Однако фирма не может предвидеть, что ее выручка превысит один миллион рублей. По нашему мнению, налоговики не вправе начислять пени в такой ситуации.

Что делать в следующем квартале

Если превышение выручки произошло, фирма теряет право сдавать ежеквартальные отчеты в текущем квартале. Когда же у нее снова появится такая возможность, в Налоговом кодексе не говорится. Недавно этот вопрос пояснили московские налоговики в письме УМНС по г.Москве от 23 декабря 2003 г. N 24-11/71005.

Чиновники решили, что вернуть потерянное преимущество можно уже в следующем квартале. Главное, чтобы ежемесячная выручка фирмы не превышала злополучный миллион. Уведомлять налоговую инспекцию о том, что вы платите НДС раз в квартал, не нужно.

Совет

Если выручка вашей фирмы постоянно балансирует вокруг критической отметки в один миллион рублей, сдавать декларации лучше ежемесячно. Это позволит избежать проблем, связанных с превышением. Правда, НДС в этом случае также придется платить ежемесячно.

Внимание

Налоговики могут списать пени с вашего расчетного счета в бесспорном порядке, не обращаясь в суд (подп.9 ст.46 НК). Вы же можете вернуть эти деньги, только подав иск в суд.

Ю. Савицкая,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 3, март 2004 г.