Жизнь взаймы (А. Тулякова, "Московский бухгалтер", N 2, февраль 2004 г.)

Жизнь взаймы

     Кредит даем!                                                        

     Беспроцентный заем                                                  

     Под проценты                                                        

     Кому я должен - всем прощаю                                         

     Корпоративный кредит                                                

В последнее время все больше компаний предоставляют своим сотрудникам кредиты. О том, какие цели преследует при этом работодатель, как учитывать эти деньги, считать материальную выгоду и как получить корпоративный кредит, рассказывает наш эксперт Алена Тулякова.

Естественно, никакой работодатель не хочет, чтобы из фирмы уходили хорошие сотрудники. Но не всегда работника могут удержать от перехода к конкурентам корпоративный дух, повышение зарплаты или даже карьерные амбиции. А вот возможность купить в кредит квартиру - может.

Поэтому многие фирмы прибегают к льготному, а зачастую и беспроцентному кредитованию. И работник, прежде чем уволиться, должен будет сначала придумать, где взять денег, чтобы погасить долг. В фирмах, которые практикуют предоставление кредитов, сотрудники могут попросить денег практически на что угодно - на покупку квартиры, машины, оплату образования детей или лечение. Но, устраиваясь в такую фирму, не стоит ожидать, что на вас внезапно обрушится денежный водопад. Во-первых, кредиты дают, как правило, сотрудникам со стажем, уже зарекомендовавшим себя в компании, а также в том случае, если компания в них заинтересована. Во-вторых, так сказать, без вопросов, по первой просьбе кредитуют только топ-менеджмент, а рядовым сотрудникам еще придется объяснить, на что пойдут деньги и когда они будут возвращены.

Кредит даем!

Прежде чем дать работнику деньги на покупку, с ним нужно заключить договор займа*(1). По такому договору одна сторона (в данном случае - фирма) передает в собственность другой стороне (в данном случае работнику) денежные средства. Работник обязуется в течение определенного времени вернуть деньги и проценты. Если компания не предполагает начислять проценты на сумму выданного займа, это должно быть указано в договоре.

Учитывается предоставленный кредит на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам". Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику, получившему кредит.

Беспроцентный заем

Если работнику предоставляется беспроцентный заем, то он получает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными средствами (подп.1 п.1 ст.212 НК РФ).

Полученный сотрудником доход в виде материальной выгоды нужно включить в налоговую базу по НДФЛ. Согласно пункту 2 статьи 224 Налогового кодекса, ставка налога составляет 35 процентов. Например, если сотрудник в 2003 году получил доход в виде материальной выгоды, до 30 апреля 2004 года он обязан подать в ИМНС по месту жительства налоговую декларацию и уплатить налог в бюджет.

Сумму материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, рассчитывают по формуле:

     МВ = С1 - С2,

где МВ - сумма материальной выгоды (налоговая база по НДФЛ);

С2 - сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа;

С1 - сумма процентной платы исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату выдачи средств, которая рассчитывается по формуле:

С1 = Сз x Сп x Д : 365 дн. (или 366),

где: Сз - сумма заемных средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

Сп - сумма процентов в размере 3/4 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату выдачи средств;

Д - количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа.

В соответствии с Налоговым кодексом (ст.26 и 29) работник может уполномочить фирму-работодателя быть его налоговым агентом, то есть удерживать из зарплаты сумму исчисленного с материальной выгоды налога. Для этого работник должен выдать представителю организации доверенность, которая, согласно пункту 3 статьи 29 Налогового кодекса, должна быть нотариально заверена.

Удержанная сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы, полученной работником (п.4 ст.226 НК РФ).

Суммы исчисленного и удержанного налога фирма отражает в разделе 5 Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год (форма N 1-НДФЛ)*(2).

Пример 1

Сотрудник ООО "Планета" Сидоров А.А. получил беспроцентный заем в размере 200 000 руб. для приобретения квартиры на срок 10 месяцев. Ставка рефинансирования, установленная Банком России на день выдачи займа, составляла 20 процентов годовых (цифры условные). Деньги находились в пользовании Сидорова 305 дней. По условиям договора фирма удерживает ежемесячно 50 процентов заработной платы сотрудника с момента выдачи займа. Заработная плата Сидорова А.А. составляет 40 000 руб.

Бухгалтер ООО "Планета" сделал такие записи:

Дебет 73-1 Кредит 50

- 200 000 руб. - выдан беспроцентный заем Сидорову А.А.;

Дебет 70 Кредит 73-1 (ежемесячно)

- 20 000 руб. - удержаны 50 процентов от заработной платы.

Размер материальной выгоды рассчитывается ежемесячно исходя из 3/4 ставки рефинансирования, поскольку заем беспроцентный:

200 000 руб. x (20% x 3/4) x 305 дн. : 365 дн. = 25 068,49 руб.;

Дебет 70 Кредит 68

- 8773,97 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с полученной Сидоровым А.А. материальной выгоды (25 068,49 руб. x 35%).

Под проценты

Чаще всего предприятия предоставляют своим работникам кредиты под проценты, хоть и существенно ниже тех, что берут банки. Эти проценты являются операционными доходами (п.7 ПБУ 9/99). Они учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы". Для целей налогообложения прибыли такие проценты являются внереализационными доходами (п.6 ст.250 НК РФ). В налоговую базу по НДС полученные проценты не включаются (подп.15 п.3 ст.149 НК РФ).

Пример 2

Работнику ООО "Юпитер" Петрову Н.Н. выдан заем на сумму 100 000 руб. сроком на один год. Согласно договору займа, проценты начисляются ежемесячно по ставке 12 процентов годовых и удерживаются из заработной платы работника. Ставка рефинансирования, установленная Центральным банком на дату предоставления займа, составляла 20 процентов (цифры условные).

Петров уполномочил фирму уплачивать НДФЛ с материальной выгоды, получаемой в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами. Сумма исчисленного НДФЛ удерживается из начисляемой работнику заработной платы. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли ООО "Юпитер" определяет методом начисления.

Ежемесячная сумма дохода в виде материальной выгоды, включаемая в налоговую базу по НДФЛ, составляет 250 руб. ((100 000 руб. x 3/4 x 20%/ 12 мес.) - (100 000 руб. x 12% : 12 мес.)).

Ежемесячно удерживаемая из заработной платы работника сумма НДФЛ, исчисленного с дохода в виде материальной выгоды, составляет 87,5 руб. (250 руб. x 35%).

Бухгалтер ООО "Юпитер" сделал такие записи:

Дебет 73-1 Кредит 50

- 100 000 руб. - выдан заем сотруднику.

Ежемесячно в течение срока действия договора займа:

Дебет 73-1 Кредит 91-1

- 1000 руб. (100 000 руб. x 12%/ 12 мес.) - начислены проценты по займу, причитающиеся фирме;

Дебет 73-1 Кредит 50

- 1000 руб. - удержаны проценты, начисленные из заработной платы работника;

Дебет 70 Кредит 68

- 87,50 руб. - удержана из заработной платы сумма НДФЛ с материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами.

Кому я должен - всем прощаю

Бывают ситуации, когда по истечении срока договора займа фирма принимает решение не требовать денег с работника. Одним из оснований прекращения обязательства является прощение долга (ст.415 ГК РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 572 Гражданского кодекса это может квалифицироваться как дарение. Но единого мнения среди юристов в этом вопросе нет.

В результате прощения долга образуется дебиторская задолженность работника, которую фирма должна списать. Сумма долга отражается в составе прочих внереализационных расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В итоге фирма получит убыток от списания дебиторской задолженности. Убыток не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).

Если процентная ставка, предусмотренная договором займа, превышает 3/4 ставки рефинансирования, установленной Центральным банком на дату предоставления заемных средств, то в целях исчисления НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает (подп.1 п.2 ст.212 НК РФ).

Сумма прощенного фирмой долга является для работника доходом, с которого нужно заплатить НДФЛ (п.1 ст.210 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 224 кодекса, налог исчисляется по ставке 13 процентов. При этом налоговую базу можно уменьшить на 2000 рублей, если сотрудник в этом году не получал больше никаких подарков (п.28 ст.217 НК РФ).

Может возникнуть ситуация, когда работник, не выплатив до конца кредит, увольняется. Подобные случаи нужно оговорить при заключении договора займа. Конечно, нельзя записать, что сотрудник обязан работать в этой фирме вплоть до погашения кредита. Но вполне возможен пункт, предусматривающий полный возврат денежных средств при увольнении.

Пример 3

ООО "Марс" 6 января 2004 года предоставило Смирнову П.П. заем в сумме 120 000 руб. под 16 процентов годовых на два месяца. Согласно договору, проценты за пользование заемными средствами работник уплачивает при их возврате 5 марта 2004 года. По истечении срока действия договора займа ООО "Марс" и Смирнов П.П. подписали соглашение о прощении долга. Согласно ему, фирма освобождает работника от обязанностей возврата суммы займа и уплаты процентов за пользование заемными средствами.

Ставка рефинансирования, установленная Центральным банком, в период действия договора займа составляет 18 процентов (цифра условная). Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли ООО "Марс" определяет методом начисления.

Бухгалтер ООО "Марс" сделает в учете такие записи:

6 января 2004 года

Дебет 73-1 Кредит 50

- 120 000 руб. - выдан заем работнику;

5 марта 2004 года

Дебет 73-1 Кредит 91-1

- 3200 руб. (120 000 руб. x 16% : 12 мес. x 2 мес.) - начислены проценты по договору займа;

Дебет 91-2 Кредит 73-1 - 123 200 руб. (120 000 + 3200) - списана задолженность работника по договору займа.

Корпоративный кредит

В данном случае имеется в виду кредит, который работник получает в банке, а поручителем является фирма, в которой он работает. Как правило, такое кредитование банки практикуют для сотрудников компаний - клиентов банка.

Между банком и предприятием заключается договор о сотрудничестве. При этом банки требуют, чтобы работник, получающий кредит, имел постоянное место жительства в Российской Федерации. Некоторые банки просят постоянную регистрацию в Москве или в Московской области.

Кредит предоставляется на потребительские цели: приобретение машины, квартиры, оплату медицинских услуг. В большинстве банков такой заем выдается на срок до пяти лет.

Например, Сбербанк России может предоставить по такому кредиту максимум 40 тысяч долларов США или рублевый эквивалент этой суммы.

Чтобы получить кредит, в банк нужно представить такие документы:

заявление-анкету;

паспорт заемщика и его супруги;

справку с места работы, заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера;

письмо предприятия о согласии предоставить поручительство по кредиту, подписанное руководителем и главным бухгалтером и скрепленное печатью.

Погашение кредита производится ежемесячно или ежеквартально равными долями либо по графику платежей в сроки, установленные кредитным договором.

А. Тулякова,

эксперт

"Московский бухгалтер", N 2, февраль 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Статья 807 Гражданского кодекса.

*(2) Утверждена приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583.