Расчеты с применением кассовых чеков (Г. Лазарева, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 14, март 2004 г.)

Расчеты с применением кассовых чеков

     Расходы на страхование предмета залога                              

     Переход с кассового метода на метод начисления                      

     Суммы НДС по облагаемым и необлагаемым оборотам                     

     Передача городу части площади построенного здания                   

     Налоговая база по операциям с ценными бумагами                      

Необходимо ли организации - покупателю, применяющей кассовый метод по налогу на прибыль, иметь кассовый чек для того, чтобы в налоговом учете отразить оплату за товары (работы, услуги) поставщику за наличный расчет, или достаточно наличия квитанции к приходному кассовому ордеру?

В соответствии с Федеральным законом от 22.05.03 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.

Согласно ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Так как Федеральным законом от 22.05.03 г. N 54-ФЗ при осуществлении наличных денежных расчетов предусмотрена обязанность продавца выдавать покупателям кассовые чеки, для подтверждения произведенного расхода за наличный расчет покупателю товара (работы, услуги) необходимо иметь такой чек.

Расходы на страхование предмета залога

Предприятие получает кредит у банка. В залог под обеспечение кредита передается имущество, которое по договору о залоге между банком и предприятием должно быть застраховано, причем выгодоприобретателем по страхованию является банк. Включаются ли у предприятия в состав прочих расходов в целях исчисления налога на прибыль расходы на страхование предмета залога?

В п.1 ст.263 НК РФ определено, что расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества, перечисленным в указанной статье. Перечень видов добровольного страхования имущества является закрытым.

Таким образом, в случае добровольного страхования имущества в целях налогообложения прибыли в размере фактических затрат учитываются расходы в виде страховых взносов только по видам страхования, перечисленным в ст.263 НК РФ. Данная норма применяется независимо от того, кто является выгодоприобретателем по договору о залоге имущества. Необходимо иметь в виду, что у страховой организации должна быть лицензия на соответствующий вид страхования.

Переход с кассового метода на метод начисления

Организация превысила установленный п.1 ст.273 НК РФ критерий выручки от реализации товаров (работ, услуг) и переходит с кассового метода признания доходов и расходов на метод начисления. Каков порядок перехода? Как учитываются расходы произведенные, но не оплаченные организацией в момент использования кассового метода? Подлежит ли обложению налогом на прибыль отгрузка товара, если налогоплательщиком уже уплачен налог в связи с тем, что была произведена 100% - ная предоплата по условиям договора?

В соответствии со ст.273 НК РФ организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Следовательно, как только выручка превышает установленный лимит, организации необходимо вновь сформировать налоговую базу за налоговый период по методу начисления в соответствии с порядком, изложенным в ст.271-272 НК РФ, т.е. доходы (расходы), полученные (фактически осуществленные) с 1 января соответствующего налогового периода, следует учитывать исходя из положений, определенных для метода начисления.

Суммы НДС по облагаемым и необлагаемым оборотам

В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ суммы "входящего" НДС, относящиеся к облагаемым и необлагаемым оборотам, принимаются к вычету или учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг). Причем пропорция определяется по результатам за налоговый период, в котором оказанные предприятию услуги (выполненные работы) оприходованы. В каком порядке суммы НДС, определенные в указанной пропорции, подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль?

В п.4 ст.170 НК РФ установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые этим налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Таким образом, при осуществлении операций как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС не относится на расходы предприятия в качестве прочих расходов, а принимается к вычету либо учитывается в стоимости товаров (работ, услуг) в указанном выше порядке.

Передача городу части площади построенного здания

По условиям инвестиционного контракта с правительством г. Москвы инвестор должен передать городу часть площади построенного здания. Правительство не вносило денежные средства при строительстве объекта. Считается ли у инвестора безвозмездной передача площадей?

Если в соответствии с инвестиционным контрактом правительство г. Москвы несет определенные обязательства (например, предоставляет какие-либо права, выделяет стройплощадку или оказывает помощь в регистрации документов), данный контракт следует рассматривать в качестве возмездного со стороны правительства г. Москвы. Так как правительство г. Москвы с начала исполнения контракта также является инвестором, хотя и не вкладывает денежные средства, безвозмездной передачи городу недвижимости в данном случае нет.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами

Необходимо ли отдельно определять налоговую базу по ценным бумагам при передаче векселя поставщику в счет полученных товаров?

Согласно ст.280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно от налоговой базы, определяемой при реализации товаров (работ, услуг). При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг: по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); по стоимости единицы.

Следовательно, налогооблагаемая база определяется при реализации и любом ином выбытии векселя.

Г. Лазарева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 14, март 2004 г.