Игра "Идеальная фирма" - гейм N 1 ("Московский бухгалтер", N 3, март 2004 г.)

Игра "Идеальная фирма" - гейм N 1

     Гейм N 1: "Налог на доходы физических лиц"                          

     Схема 1: "Суточная зарплата"                                        

     Схема 2: "Сотрудник-ПБОЮЛ"                                          

     Схема 3: "Работа в обмен на акции"                                  

Сегодня любого бизнесмена можно сравнить с рыцарем, который вынужден ежедневно с кем-либо или чем-либо бороться. Наверное, каждый из вас согласится с тем, что одним из самых главных препятствий на пути к успеху являются высокие налоги.

Уважаемые читатели! Начиная с этого номера редакция журнала "Московский бухгалтер" будет помогать вам в поиске законных схем оптимизации налогообложения.

Мы объявляем о начале игры "Идеальная фирма", цель которой - создать виртуальную фирму, приносящую максимальную прибыль при минимальном налогообложении.

Игра состоит из семи "геймов". Один "гейм" - это статья, посвященная оптимизации определенного налога, которая будет публиковаться в каждом номере журнала "Московский бухгалтер".

Количество игроков не ограничено. В игре может участвовать любой читатель журнала "Московский бухгалтер". Задача игроков - предложить схему по оптимизации конкретного налога.

В конце каждого "гейма" будет задание, а также вопросы, ответы на которые мы просим присылать по адресу: 107392, Москва, ул. Халтуринская, д. 2, стр. 2 или по e-mail: mosbuch@berator.ru; osipov@berator.ru.

Также просим вас присылать свои пожелания и предложения по оптимизации тех или иных налогов. Наиболее интересные будут опубликованы в журнале.

В конце года мы подведем итоги игры и подробно опишем, какой же должна быть "идеальная фирма" в условиях современной России. Наиболее активные участники игры получат ценные призы. Основное требование к содержанию присылаемых вами материалов - их соответствие действующему законодательству. Желаем удачи, и не забывайте - это всего лишь игра!

Редакция журнала

"Московский бухгалтер"

Гейм N 1: "Налог на доходы физических лиц"

В настоящее время мы все чаще сталкиваемся с ситуацией, когда многие фирмы скрывают реальный фонд оплаты труда. Так называемое деление зарплаты на "черную" и "белую" позволяет предприятиям производить выплаты работникам в большем размере без учета НДФЛ.

Но всегда ли выгодно скрывать реальную зарплату? Ведь при этом фирмам приходится тратить дополнительные средства на ее обналичивание. Кроме того, сотрудники такой фирмы из-за заниженного размера оплаты труда лишаются возможности совершать крупные покупки. Например, сложнее получить кредит в банке, да и налоговики могут заинтересоваться, откуда у человека такие деньги. Однако всего этого можно избежать.

Схема 1: "Суточная зарплата"

1. Руководство предприятия создает вспомогательную фирму в форме общества с ограниченной ответственностью, куда переводится персонал основного предприятия. Вспомогательная фирма будет выполнять работы или оказывать услуги основному предприятию. Расходы, понесенные основной организацией, в данном случае будут считаться экономически обоснованными и документально подтвержденными в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса. Следовательно, на их сумму можно будет уменьшить налогооблагаемую прибыль.

2. Вспомогательная фирма регистрируется в другом регионе, чтобы работники "направлялись в командировку" для выполнения своих обязанностей.

Фирма открывает расчетный счет в банке. Заработную плату и суточные работникам будут выдавать через карточки.

3. Сразу после создания вспомогательная организация должна перейти на упрощенную систему налогообложения. Чтобы оставаться на "упрощенке", нужно соблюдать следующие условия:

годовой доход не должен превышать 15 млн рублей (п.4 ст.346.13 НК РФ);

среднесписочная численность работников не должна превышать 100 человек (подп.15 п.3 ст.346.12 НК РФ);

доля участия в уставном капитале других организаций не должна превышать 25 процентов (подп.14 п.3 ст.346.12 НК РФ);

стоимость амортизируемого имущества не должна превышать 100 млн рублей (п.4 ст.346.13 НК РФ).

4. В качестве объекта налогообложения нужно выбрать доходы в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.14 Налогового кодекса. Ставка единого налога в данном случае будет равна 6 процентам (п.1 ст.346.20 НК РФ). Величина единого налога, подлежащая уплате в бюджет, должна быть уменьшена на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем вполовину (п.3 ст.346.21 НК РФ).

5. Доход сотрудников во вспомогательной организации будет состоять из двух частей: заработной платы и суточных.

а) Доход в виде заработной платы

С каждым сотрудником заключается трудовой договор. Сумма оклада на каждого сотрудника за месяц устанавливается равной МРОТ - 600 рублей. Табель использования рабочего времени составляется таким образом, чтобы заработная плата за месяц не превышала 400 рублей. Поскольку большинство работников будут иметь право на стандартный вычет в размере 400 рублей в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 и пунктом 3 статьи 218, НДФЛ из заработной платы удерживаться не будет.

б) Доход в виде суточных

Суточные составляют основную часть дохода сотрудников, поскольку сотрудники будут "ездить в командировку в другой регион". Чтобы суточные не облагались налогом на доходы физических лиц и ЕСН, нужно закрепить их предельно допустимый размер в коллективном договоре или локальных нормативных актах (должностных инструкциях, приказах руководителя). Это следует из пункта 3 статьи 217, подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса и статьи 168 Трудового кодекса.

Выводы

1. Налог на доходы физических лиц с заработной платы работников не удерживается.

2. Организация не уплачивает ЕСН, экономит на уплате взносов на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев.

3. Оплата работ и услуг вспомогательной организации уменьшает налогооблагаемую прибыль. У организации возникают дополнительные возможности для учета в целях налогообложения тех видов расходов, которые в соответствии с положениями главы 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса не учитываются в целях налогообложения.

Схема 2: "Сотрудник-ПБОЮЛ"

1. Сотрудники регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей. При постановке на налоговый учет необходимо подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (п.2 ст.346.13 НК РФ), выбрав в качестве объекта налогообложения доходы (ст. 346.14 НК РФ).

2. Организация заключает с сотрудниками-предпринимателями гражданско-правовые договоры на выполнение работ или оказание услуг. Представители сторон, указанные в договоре, будут ежемесячно составлять и подписывать акты приемки выполненных работ или оказанных услуг. Сумму платежей по таким актам устанавливают равной прежней заработной плате. На все эти расходы организация сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль, а также не будет уплачивать единый социальный налог, поскольку выплаты индивидуальным предпринимателям за выполненные работы или оказанные услуги не подлежат обложению ЕСН (п.1 ст.236 НК РФ).

Предприниматели же самостоятельно будут уплачивать:

взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированной сумме 150 рублей в месяц (ст.28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");

единый налог по ставке 6 процентов с вознаграждения, которое выплачивает организация (ст.346.20 НК РФ). Суммы единого налога уменьшаются на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование не более чем на 50 процентов (п.3 ст.346.21 НК РФ).

Следует отметить, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании Книги учета доходов и расходов (ст.346.24 НК РФ) и представлять налоговые декларации по единому налогу в соответствии с требованиями статьи 346.23 Налогового кодекса.

Расчеты по договорам, заключенным между сотрудниками-предпринимателями и организацией, следует осуществлять в безналичной форме, в противном случае сотрудникам-предпринимателям придется использовать кассовые аппараты в соответствии с требованиями Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Выводы

1. Налог на доходы физических лиц из дохода работника не удерживается, вместо него уплачивается единый налог по ставке 6 процентов.

2. Организация не уплачивает ЕСН, экономит на уплате взносов на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев.

3. Расходы на оплату работ, услуг предпринимателей уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Схема 3: "Работа в обмен на акции"

1. Организация (ОАО) заключает с каждым сотрудником договор купли-продажи собственных акций. Причем в оплату акций сотрудники будут предоставлять работы и услуги. Акции будут продаваться по номинальной цене. Единый социальный налог начисляться не будет, поскольку между работниками и предприятием заключен договор купли-продажи, а не договор о выполнении работ и оказании услуг (п.1 ст.236 НК РФ). Взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев также уплачиваться не будут (п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ и п.1 ст.5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).

2. Создается вспомогательная организация в форме общества с ограниченной ответственностью. Она будет приобретать акции у работников основной фирмы. ОАО будет выкупать их у вспомогательной организации по номинальной стоимости и перечислять за них деньги.

3. Работники будут получать деньги за реализованные акции. Поскольку акции будут покупаться по номиналу и продаваться по этой же цене, облагаемого дохода не возникнет. Это следует из пункта 3 статьи 214.1 Налогового кодекса. Следовательно, работники предприятия не будут уплачивать НДФЛ.

Выводы

1. Налог на доходы физических лиц из дохода работника не удерживается.

2. Организация не уплачивает ЕСН, экономит на уплате взносов на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев.

Вопросы

1. Какие вы видите сильные и слабые стороны предложенных схем?

2. Какие еще способы оптимизации НДФЛ вы можете предложить?

N "гейма"	Вид налога	Номер журнала "Московский бухгалтер"
1	Налог на доходы физических лиц	N 3
2	Единый социальный налог	N 4
3	Налог на имущество	N 5
4	Налог на игорный бизнес	N 6
5	Налог на рекламу	N 7
6	Налог на прибыль	N 8
7	Налог на добавленную стоимость	N 9

Схема 1: Суточная зарплата

            Регион 1

              |                               Минимальная ЗП

/-----------\                /------------------------------/----------\

|           | |Деньги        |               |400 руб за че- |          |

|  Основная |---------------|Вспомогательная|ловека         | Работники|

|организация| |              |  организация  |  Суточные     |          |

|           | Работы, услуги |     (ООО)     |--------------|          |

|           |---------------|    УСН - 6%   |               |          |

|           |(работники    в |               |   Трудовые    |          |

\-----------/ командировке)  \---------------/-------------------------/

              |                |           |    обязанности

                               |           |

              |    Взносы в ПФР|           |Единичный налог

               с минимальной ЗП|           |6% с дохода

              |                |           |

              |              /---------------\

            Регион 2         |               |

                             |     Бюджет    |

                             |               |

                             \---------------/

Схема 2: Сотрудник-ПБОЮЛ

/--------------\Работы, услуги/------------\Единый налог (6%)/----------\

|              |- - - - - - -|            |----------------|          |

|    Основная  |              |    ПБЮЛ    |  Взносы в ПФР   |  Бюджет  |

|  организация |   Деньги     |  УСН - 6%  |----------------|          |

|              | - - - - - - |            |                 |          |

\--------------/              \------------/                 \----------/

 - - - - - - - Гражданско-правовой договор

Схема 3: купля-продажа акций

          Акции основной     /---------------\    Акции основной

           организации       |    Основная   |     организации

     /----------------------|  организация  |--------------------\

     |                       |     (ОАО)     |                     |

     |            Деньги     |               | Работы, услуги      |

     |        /-------------\---------------/----------\         |

/---------------\         Единый налог  (6%)           /----------------\

|Вспомогательная|-------------------------------------|                |

|  организация  |                Деньги                |    Работники   |

|     (ООО)     |-------------------------------------|                |

\---------------/                                      \----------------/

                      ----- Договор купли-продажи

"Московский бухгалтер", N 3, март 2004 г.