Подводный камень. Как не платить один налог дважды (К. Самусев, "Московский бухгалтер", N 3, март 2004 г.)

Подводный камень. Как не платить один налог дважды

При переходе на упрощенную систему налогообложения большинство фирм и предпринимателей выбирают в качестве объекта налогообложения доходы. Однако здесь можно столкнуться с определенной сложностью, о которой необходимо знать.

Дело в том, что доходы и расходы при применении "упрощенки" определяются по кассовому методу (ст.346.17 НК РФ). Соответственно принять их к налоговому учету можно только по мере фактической оплаты.

Теперь предположим, что в качестве платы за реализованные товары (работы, услуги) фирма или предприниматель на "упрощенке" получит не деньги, а имущество. Реализация была, оплата произведена, следовательно, получен доход для целей налогообложения, и с этой суммы надо уплатить налог по ставке 6 процентов.

Однако возникают ситуации, когда это имущество необходимо продать. В оплату "упрощенец" получит деньги. А это значит, что получен доход от реализации. А раз так, придется снова уплатить единый налог с дохода.

Получается, что налог с доходов нужно заплатить дважды.

Все вроде бы по закону, а несправедливо получается.

Тем не менее выход из такой ситуации есть. Продавец может заключить агентский договор с покупателем, согласно которому первый будет выступать агентом, а второй - принципалом. В договоре следует указать, что агент продает имущество от имени и за счет принципала (п.1 ст.1005 ГК РФ). Выручка от продажи имущества должна будет поступить принципалу-покупателю, а он в свою очередь погасит задолженность перед продавцом. Правда, по договору агент должен будет получить вознаграждение. В противном случае налоговики могут углядеть безвозмездное оказание услуг и увеличить налогооблагаемую прибыль у принципала (п.8 ст.250 НК РФ). Поэтому размер вознаграждения может быть чисто символическим.

Агентскую схему можно также применять, когда в качестве оплаты получен вексель третьего лица, поскольку вексель по гражданскому законодательству является ценной бумагой.

Если же покупатель расплатился своим векселем, проблем не возникнет. Вексель в этом случае выступает долговой распиской, и его получение не будет являться оплатой. А это значит, что не будет объекта налогообложения. Об этом говорится в статье 408 Гражданского кодекса, а также в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20 августа 2001 г. N Ф04/2429-716/А27/2001.

Пример

ООО "Купец" занимается куплей-продажей мебели. Применяет упрощенную систему налогообложения. Объект обложения единым налогом - доходы. Ставка - 6 процентов. ООО "Купец" (далее - Продавец) реализовало товар ЗАО "Гермес" (далее - Покупатель) на сумму 100 000 руб. Покупатель расплатился векселем Сбербанка. Номинал векселя - 100 000 руб. Затем Продавец продал данную ценную бумагу за 100 000 руб. и получил деньги.

В учете будут сделаны следующие записи.

Доход от реализации товара составил 100 000 руб.

Доход от продажи векселя составил 100 000 руб.

Сумма единого налога равна 12 000 руб. ((100 000 руб. + 100 000 руб.) x 6%).

Изменим первоначальные условия: Продавец заключает с Покупателем агентский договор, по которому первый выступает агентом, а второй - принципалом. По договору агент обязуется от имени и за счет принципала продать вексель. Агентское вознаграждение - 500 руб. Вексель был продан за 100 000 руб. Покупатель оплатил задолженность и за товар, и по агентскому договору.

В учете делаются следующие записи.

Доход от реализации товара составил 100 000 руб.

Сумма агентского вознаграждения составила 500 руб.

Сумма единого налога равна 6030 руб. ((100 000 руб. + 500 руб.) x 6%).

                         1. Товары, работы, услуги

                /-----------------------------------------\

                |                                         

  /---------------\             5. Деньги               /---------------\

  |   Продавец    |------------------------------------|   Покупатель  |

  |  "упрощенец"  |             6. Деньги               |   (Принциал)  |

  |    (Агент)    |- - - - - - - - - - - - - - - - - - |               |

  \---------------/      (агентское вознаграждение)     \---------------/

               |       2. Имущество для перепродажи      |

               |\-----------------------------------------/|

               | 3. Имущество /------------\   4. Деньги   |

               \-------------| Покупатель |---------------/

                              |            |

                              \------------/

К. Самусев

"Московский бухгалтер", N 3, март 2004 г.