Вопрос: Каков порядок представления отчетности при применении упрощенной системы налогообложения? (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", январь 2004 г.)

О порядке применения упрощенной системы налогообложения

В соответствии со статьей 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетным периодом - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно статье 346.21 Кодекса налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому налогу, исходя из ставки налога и соответствующей налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия и девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по единому налогу. Уплаченные авансовые платежи по единому налогу засчитываются также в счет уплаты единого налога по итогам налогового периода.

В соответствии со статьей 346.18 Кодекса налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют и уплачивают минимальный налог по ставке 1 процент от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном статьей 346.15 Кодекса.

При этом, минимальный налог уплачивается указанными налогоплательщиками только в том случае, если сумма исчисленного ими в общем порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного минимального налога.

Согласно пункту 20 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706, минимальный налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода по единому налогу.

Изложенный выше порядок исчисления и уплаты налогов, установленных главой 26.2 Кодекса, распространяется на всех налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, включая и налогоплательщиков, утративших в течение налогового периода по единому налогу право на ее дальнейшее применение, в связи с несоблюдением условий и ограничений, предусмотренных статьей 346.13 Кодекса.

В этих целях, для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения.

При этом, представленные указанными налогоплательщиками за предыдущий отчетный период налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, приравниваются к налоговым декларациям, представленным ими за налоговый период.

Обязанности по представлению налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, в этом случае, у налогоплательщиков не возникает.

Такая обязанность возникает только у налогоплательщиков, обязанных в соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса исчислить и уплатить по итогам соответствующего налогового периода сумму минимального налога.

Исчисленная такими налогоплательщиками по итогам соответствующего налогового периода сумма минимального налога, подлежит уплате не позднее сроков, установленных главой 26.2 Кодекса для уплаты квартальных авансовых платежей по единому налогу.

Ранее уплаченные налогоплательщиками суммы квартальных авансовых платежей по единому налогу подлежат возврату налогоплательщикам либо зачету в счет предстоящего им платежа по минимальному налогу в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

А.Н. Мельниченко,

государственный советник налоговой службы РФ 1 ранга

27 января 2004 г.