Вопрос: Каков порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход организациями торговли? (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", январь 2004 г.)

О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Согласно статье 346.27 Кодекса стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных и предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся объекты стационарной торговой сети, как имеющие торговый зал (магазины, павильоны), так и не имеющие торгового зала (киоски, крытые рынки, ярмарки, торговые центры, торговые комплексы и иные, специально оборудованные для ведения торговли, здания и сооружения).

Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с требованиями статьи 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети.

Согласно Государственному стандарту Российской Федерации Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством; разносная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице. К передвижным средствам развозной и разносной торговли относятся торговые автоматы, автолавки, автомагазины, тележки, лотки, корзины и иные специальные приспособления.

В соответствии со статьей 346.29 Кодекса при исчислении суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности используют площадь торгового зала в квадратных метрах.

Под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для осуществления торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, имеющихся у налогоплательщика на указанный объект (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п.) (статья 346.27 Кодекса).

При исчислении суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (палатки, ларьки, контейнеры и т.п.), в качестве физического показателя базовой доходности используется торговое место, под которым в соответствии со статьей 346.27 Кодекса признается место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие разносную торговлю (розничную торговлю с лотков, через тележки и т.п.), при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в качестве физического показателя базовой доходности используют количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

А.Н. Мельниченко,

государственный советник налоговой службы РФ 1 ранга

27 января 2004 г.