Вопрос: Могут ли применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога? (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", январь 2004 г.)

О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога

Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ) с 01.01.2003 введена в действие глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также признаны утратившими силу Федеральный закон от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и подпункт "е" пункта 1 статьи 20 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы Российской Федерации" (далее - Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1).

В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации, распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной статьи Кодекса, и является обязательной для применения со дня ее введения на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 346.28 Кодекса налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

В соответствии со статьей 346.1 главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)" Кодекса система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей устанавливается Кодексом и вводится в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге.

В соответствии с главой 26.1 Кодекса на уплату единого сельскохозяйственного налога переводятся организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях и реализующие эту продукцию, в том числе продукты ее переработки, при условии, что в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей доля выручки от реализации этой продукции составляет не менее 70 процентов.

Уплата налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога предусматривает замену для них совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате в соответствии со статьями 13, 14 и 15 Кодекса, за исключением налогов и сборов, перечисленных в пункте 4 статьи 346.1 Кодекса.

В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2001 N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" до введения в действие статей 13, 14 и 15 Кодекса ссылки в данном Федеральном законе на указанные статьи Кодекса приравниваются к ссылкам на статьи 19, 20 и 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения статьи 20 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 (в редакции Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ), налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога, осуществляющие на территории субъектов Российской Федерации виды предпринимательской деятельности, подлежащие в соответствии с законами этих субъектов Российской Федерации налогообложению единым налогом на вмененный доход, подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на общих основаниях.

В отношении вопроса о применении налогоплательщиками в 2004 году при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход корректирующего коэффициента базовой доходности К1 сообщаем, что в соответствии со статьей 7.1 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ (в редакции Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации") в 2003-2004 годах корректирующий коэффициент базовой доходности К1 не применяется.

А.Н. Мельниченко,

государственный советник налоговой службы РФ 1 ранга

27 января 2004 г.