Вопрос: Облагается ли единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование стоимость форменной одежды? (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", март 2004 г.)

О налогообложении единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование стоимости форменной одежды

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для налогоплательщиков - работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Статьей 237 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса).

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 238 Кодекса стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании не подлежит налогообложению единым социальным налогом.

В целях применения Кодекса под законодательством Российской Федерации понимаются: Конституция РФ, федеральные конституционные законы, федеральные законы, Кодексы, утвержденные федеральными законами, и постановления Верховного Совета Российской Федерации.

В случае, если форменная одежда выдается не в соответствии с законодательством РФ, а на основании локальных нормативных актов организации (например, на основании коллективного договора), то стоимость такой форменной одежды, выдаваемой в постоянное пользование, согласно статье 237 Кодекса подлежит налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Кроме того, на стоимость такой форменной одежды, следует начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 Кодекса.

Однако, если указанная форменная одежда, числится на балансе организации в составе средств в обороте и выдается работникам в эксплуатацию на условиях последующего возврата организации, то в этом случае ее стоимость не подлежит налогообложению единым социальным налогом и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.

25 марта 2004 г.