Вопрос: Каков порядок представления налоговой отчетности некоммерческими организациями? (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", февраль 2004 г.)

О представлении налоговой отчетности некоммерческими организациями

Согласно статье 23 (подпункт 4 пункта 1) части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

Согласно статье 246 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций признаются все российские организации. Пунктом 1 статьи 289 Кодекса установлено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Таким образом, обязанность представлять декларации по налогу на прибыль установлена Кодексом. Это означает, что некоммерческие организации в соответствии с указанной нормой также обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы независимо от того, возникает ли у них объект налогообложения или нет.

Пунктом 2 статьи 289 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Согласно статье 285 Кодекса налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода представляют некоммерческие организации, не имевшие в течение налогового периода доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов, а получившие только целевые поступления, указанные в статье 251 Кодекса, которые не учитываются при определении налоговой базы.

Таким образом, некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль организаций, представляют в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль организаций только по истечении налогового периода.

В состав этой декларации входят:

- титульный лист декларации;

- Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" (без приложений);

Лист 10 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".

Это следует из пунктов 1.3 и 1.4 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 и зарегистрированной в Минюсте России 26.01.2002 N 3196 (с учетом последующих изменений и дополнений).

К.И. Оганян,

действительный государственный советник

налоговой службы РФ III ранга

10 февраля 2004 г.