Вопрос: Каков порядок учета индивидуальным предпринимателем в составе профессиональных налоговых вычетов уплаченных им в отчетном налоговом периоде сумм единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей за предыдущие налоговые периоды? (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", февраль 2004 г.)

О порядке учета индивидуальным предпринимателем в составе профессиональных налоговых вычетов уплаченных им в отчетном налоговом периоде сумм единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей за предыдущие налоговые периоды

Подпунктом 1 статьи 221 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при определении налоговой базы по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В соответствии со статьей 221 Кодекса к расходам у индивидуальных предпринимателей относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для данной категории налогоплательщиков, (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные ими за налоговый период.

Основанием для включения того или иного вида расходов в состав профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей, уменьшающих их налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц, является документальное подтверждение самого факта совершения расходов, а также их непосредственная связь с извлечением доходов. В составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей, уменьшающих их налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период, следует принимать к учету только фактически уплаченные налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде суммы налогов и сборов, включая суммы единого социального налога и суммы взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей.

Следовательно, в приведенном в вашем письме случае доначисленные по результатам выездной налоговой проверки суммы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2000 год и единого социального налога за 2001 и 2002 годы, уплату которых индивидуальный предприниматель произвел в 2003 году, подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика, уменьшающих его налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период, т.е. 2003 год, в котором и была произведена уплата доначисленных по результатам проверки сумм налога и взносов.

Именно такой порядок соответствует кассовому методу учета доходов и расходов.

Статьей 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 57-ФЗ) предусмотрено, что индивидуальные предприниматели в отношении предпринимательской деятельности уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.

Обязательным для уплаты является минимальный размер фиксированного платежа, который установлен в сумме 150 рублей в месяц, в том числе на финансирование страховой части трудовой пенсии - 100 рублей, на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 50 рублей.

Фиксированные платежи не входят в состав единого социального налога и не связаны с доходом индивидуального предпринимателя, поэтому подлежат уплате независимо от размера полученного дохода от предпринимательской деятельности в данном налоговом периоде.

Следовательно, уплаченная индивидуальным предпринимателем в 2003 году сумма взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей за 2002 год подлежит учету в составе профессиональных налоговых вычетов предпринимателя, уменьшающих его налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц отчетного налогового периода, т.е. 2003 года, при подаче налоговой декларации по налогу на доходы по итогам данного налогового периода.

С.Х. Аминев,

действительный государственный советник

налоговой службы РФ II ранга

9 февраля 2004 г.