Вопрос: Просим разъяснить порядок применения налоговых льгот и регрессивных ставок единого социального налога в случае если работник - инвалид получает также авторское вознаграждение (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", февраль 2004 г.)

Просим разъяснить порядок применения налоговых льгот и регрессивных ставок единого социального налога в случае если работник - инвалид получает также авторское вознаграждение

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Вознаграждение, выплачиваемые по авторскому договору, заключенному между организацией и физическим лицом, работающим в этой организации по трудовому договору, в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 239 Кодекса от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Статьей 20 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено, что сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.

Работодатель - физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, установленных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.

При применении подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса следует иметь в виду, что под работниками - инвалидами понимаются физические лица, являющиеся инвалидами I, II, III группы и работающие только по трудовым договорам.

Статьей 11 ТК РФ установлено, что ТК РФ, законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, распространяются на всех работников, заключивших трудовой договор с работодателем.

На вознаграждения, выплачиваемые инвалидам I, II, III группы по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) и авторским договором льготы, предусмотренные подпунктами 1 и 2 статьи 239 Кодекса, не распространяются.

Согласно пункту 3 статьи 238 Кодекса в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 данной статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Таким образом, если с работником - инвалидом заключен одновременно трудовой и авторский договор, то норма подпункта 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса распространяется только на выплаты по трудовому договору.

При этом, если налогоплательщик имеет право на применение регрессивных ставок единого социального налога, то он применяет регрессивные ставки налога к общей сумме выплат и вознаграждений, начисленных нарастающим итогом с начала года по трудовым, гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам.

Например, выплаты работнику - инвалиду за январь - июнь составили:

- по трудовому договору - 72718 руб.

- по авторскому договору - 39388 руб.

- общая сумма выплат = 112106 руб.

В данном случае, при соблюдении организацией условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога расчет производится следующим образом.

Налоговая льгота применяется только к выплатам по трудовому договору и составляет 72718 руб. Следовательно, налогообложению единым социальным налогом в части, подлежащей уплате в Федеральный бюджет и в фонды обязательного медицинского страхования, подлежит вознаграждение, выплаченное по авторскому договору, т.е. 39388 руб., при этом 27282 руб.(100000 руб. - 72718 руб.) облагается по ставке установленной для налогооблагаемой базы до 100000 руб., а 12106 руб. (112106 руб. - 100000руб.) облагается по ставке установленной для налогооблагаемой базы от 100001 руб. до 300000 руб.

Следует иметь в виду, что вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам и численность авторов при расчете условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога не учитываются.

Н.Н. Шелемех,

советник налоговой службы РФ 1 ранга

3 февраля 2004 г.