Вход
Комментарий к приказу МНС РФ от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585 (в редакции приказа МНС РФ от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-02/723) "Об утверждении инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций" (А.П. Распутин, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2004 г.)
Комментарий к приказу МНС РФ от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585
(в редакции приказа МНС РФ от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-02/723)
"Об утверждении инструкции по заполнению декларации
по налогу на прибыль организаций"
Состав и особенности составления декларации
Основные листы и приложения
Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
Лист 02. Расчет налога на прибыль
B 24-м номере "НА" за прошлый год мы публиковали приказ МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614. Этим документом были утверждены новые формы деклараций по налогу на прибыль, применять которые нужно с первого отчетного периода 2004 года. Таким образом, организации, которые отчитываются по этому налогу ежемесячно, впервые должны будут представить обновленную декларацию уже к 28 февраля.
С введением в действие новых бланков у налогоплательщиков возник ряд вопросов, ответить на которые налоговики должны были в уточненной Инструкции по их заполнению. Сегодня эта Инструкция перед вами.
Сразу же оговоримся, что все внесенные в нее поправки условно можно разбить на три группы:
- связанные с изменением нумерации отдельных листов и строк декларации (технические поправки);
- связанные с новым порядком налогообложения участников соглашений о разделе продукции (дополнения);
- связанные с изменением структуры и порядка представления декларации (структурные поправки).
В нашем комментарии мы сосредоточимся именно на структурных поправках, которые нужно учесть большинству бухгалтеров - наших читателей. И начнем с ответов на вопросы, поставленные в комментарии к новым формам.
Состав и особенности составления декларации
Налоговики уточнили комплектность декларации - перечень листов, которые нужно сдавать в инспекцию по окончании каждого квартала (месяца) или в конце года.
По Инструкции общими, то есть обязательными для всех организаций, являются только три формы: титульный лист (лист 01), раздел 1 и расчет налога (лист 02). Остальные формы надо заполнять в тех случаях, когда у налогоплательщика есть доходы, расходы или операции, влияющие на расчет налога и требующие расшифровки.
Однако ограничиться подачей первых трех листов смогут лишь те предприятия, которые в отчетном периоде вообще не вели никакой деятельности. Всем остальным придется сдавать как минимум две дополнительные формы - приложения 1 и 2 к листу 02, где отражаются доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.
Минимальный состав декларации, а также особенности ее представления для большинства налогоплательщиков показаны в таблице 1.
Таблица 1
| Категории налогопла- тельщиков |
Номер и наименование листа или или приложения |
Примечания |
| Ежеквартально, в течение года | ||
| Все организации | Титульный лист (лист 01) | |
| Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" |
||
| Лист 02 "Расчет налога на прибыль | ||
| Приложение 1 к листу 02 "Доходы от реализации" |
||
| Приложение 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реали- зацией" |
||
| Приложение 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка, уменьшающего налого- вую базу" |
Только за 1 квартал и год |
|
| (дополнительно) Организации, имеющие обособленные подразде- ления |
Приложение 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога организацией, имеющей обо- собленные подразделения" |
|
| Приложение 5а к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога по обособленным подразделе- ниям" |
Подается как по месту на- хождения го- ловной орга- низации, так и по месту нахождения подразделе- ния |
|
| Ежемесячно, в течение года | ||
| Организации, уплачиваю- щие налог от фактичес- кой прибыли |
Титульный лист (лист 01) Подраздел 1.1 Раздела 1 лист 02 "Расчет налога на прибыль" |
За январь, февраль, ап- рель, май, июль, ав- густ, ок- тябрь, но- ябрь |
| (дополнительно) Организации, имеющие обособленные подразде- ления |
Приложение 5 и 5а к листу 02 (строки 220 и 230 не заполняются) |
|
| По окончании налогового периода | ||
| Все организации (допол- нительно к квартальным формам) |
Приложение 6 к листу 02 "Внереали- зационные доходы" |
|
| Приложение 7 к листу 02 "Внереали- зационные расходы и приравненные к ним убытки" |
||
| Малые предприятия, про- должающие пользоваться льготой по Закону РФ от 27.12.91 N 2116-1 |
Два дополнительных листа 02: - за период с начала года до даты изменения льготной налоговой став- ки; - за период с даты изменения льготной налоговой ставки до конца года |
Заполняются только стро- ки с 010 по 280 |
| Ежеквартально или ежемесячно, в зависимости от периодичности уплаты налога |
||
| Организации, перешедшие после 1 января 2003 го- да на "упрощенку" или ЕНВД и имеющие задол- женность по налогу на прибыль переходного пе- риода |
Титульный лист | |
| Подраздел 1.1 Раздела 1 | ||
| Лист 02 "Расчет налога на прибыль" | Заполняется в части "пе- реходного налога |
|
| (дополнительно) Организации, имеющие обособленные подразде- ления |
Приложения 5 и 5а к листу 02 | Заполняются строки 030, 190, 200 |
Обратите внимание: по новым правилам оставлять в декларации пустые строки или ячейки нельзя. Если какие-либо показатели отсутствуют, обязательно нужно ставить прочерк. И еще: чтобы исправить ошибки, допущенные при составлении отчетности за налоговые (отчетные) периоды, которые истекли до 1 января 2004 года, уточненные декларации нужно представлять на старых бланках.
Основные листы и приложения
Титульные листы во всех налоговых декларациях стали типовыми. В этом вы могли убедиться, когда знакомились с новыми формами отчетности по НДС, акцизам, "упрощенному" налогу и ЕНВД. Поскольку порядок заполнения титульных листов в комментариях уже освещался, сегодня мы повторяться не будем, а сразу перейдем к рассмотрению других разделов. Тем более что заполнить первые две страницы очень просто. Ничего особенного там нет, а коды, которые необходимо указать в сведениях о руководителе и главном бухгалтере (если у них нет ИНН), вы найдете в справочных таблицах, включенных в Инструкцию. Кстати, точно такие же таблицы приводятся в новых инструкциях по заполнению других налоговых деклараций.
Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
Этот раздел декларации разбит на четыре подраздела.
Подраздел 1.1 заполняют все организации, независимо от того, как они рассчитываются по налогу: ежемесячно от фактической прибыли, ежеквартально или ежеквартально с уплатой месячных взносов. Здесь отражаются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет (возврату или зачету) по итогам отчетного периода. В этом же подразделе указываются суммы "переходного" налога, которые должны быть уплачены по окончании квартала или месяца.
Подраздел 1.2 - дополнительный. Он предназначен только для тех, кто платит налог в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса. Здесь с разбивкой по бюджетам указываются ежемесячные авансовые платежи, которые должны быть перечислены налогоплательщиком в следующем отчетном периоде. Напомним, что сумма каждого месячного платежа рассчитывается как 1/3 от налога за отчетный квартал.
По сути новый подраздел 1.2 представляет собой набор показателей, которые в старой декларации отражались по строкам 460-540. Поэтому вписать в него нужные цифры бухгалтеру будет совсем несложно.
Все данные для заполнения подразделов 1.1 и 1.2 предварительно рассчитываются на листе 02.
В подразделе 1.3 отражаются суммы налога, исчисленного по ставке 6 процентов. Это налог с дивидендов или доходов от долевого участия в российских организациях. Предварительно его нужно рассчитать на листе 03.
В подразделе 1.4 отражаются суммы налога, исчисленные по ставке 15 процентов. Это налог с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также с дивидендов или доходов от долевого участия в иностранных организациях. Сумма налога предварительно рассчитывается на листе 04.
В каждый подраздел придется вписывать показатели, которые с середины прошлого года приводятся в платежках на перечисление налогов: коды ОКАТО (классификатор утвержден постановлением Госстандарта России от 31.07.95 N 413) и коды бюджетной классификации.
Обратите внимание: изменения, которые внесены в бюджетную классификацию приказом Минфина России от 11.12.2003 N 115н, кодов налога на прибыль не затронули. Поэтому при заполнении декларации и платежных поручений по этому налогу бухгалтерам перестраиваться не придется. Поскольку чаще всего налогоплательщики будут иметь дело с двумя первыми подразделами, рассмотрим порядок их заполнения на примере.
Пример 1
Фирма "Маргарита", расположенная в г.Струнино Александровского района Владимирской области (код ОКАТО - 172055088), рассчитывается по налогу на прибыль ежеквартально с уплатой ежемесячных авансовых платежей.
По итогам работы за I квартал 2004 года налоговая база для исчисления налога в бюджеты всех уровней одинакова и равна 100 000 руб. Эта сумма отражена по строкам 140, 180, 190 и 200 листа 02. Сумма налога, начисленного за I квартал, составляет соответственно:
- в федеральный бюджет (КБК 1010101) - 5000 руб. (100 000 руб. x 5%). Сумма отражена по строке 260 листа 02;
- в бюджет Владимирской области (КБК 1010102) - 17 000 руб. (100 000 руб. x 17%). Сумма отражена по строке 270 листа 02;
- в бюджет г.Струнино (КБК 1010110) - 2000 руб. (100 000 руб. x 2%). Сумма отражена по строке 280 листа 02.
В течение I квартала "Маргарита" перечислила авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 16 000 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет - 4000 руб. (стр.300 листа 02);
- в бюджет Владимирской области - 10 672 руб. (стр.310 листа 02);
- в бюджет г.Струнино - 1328 руб. (стр.320 листа 02).
Следовательно, до 28 апреля 2004 года фирма должна доплатить:
- в федеральный бюджет - 1000 руб. (5000 - 4000);
- в бюджет Владимирской области - 6328 руб. (17 000 - 10 672);
- в бюджет г.Струнино - 672 руб. (2000 - 1328).
Предположим, что доля "переходного" налога, которая приходится на отчетные периоды 2004 года (строки 083, 093 и 103 листа 12 декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2002 года), составляет соответственно:
- в федеральный бюджет - 1563 руб. (стр.430 листа 02);
- в бюджет Владимирской области - 3021 руб. (стр.440 листа 02);
- в бюджет г.Струнино - 417 руб. (стр.450 листа 02).
Количество сроков уплаты "переходного" налога - три (стр.460 листа 02). Следовательно, по срокам 28 апреля, 28 июля и 28 октября 2004 года "Маргарита" должна перечислять "переходные" платежи в следующих размерах:
- в федеральный бюджет - 521 руб. (1563 руб. : 3);
- в бюджет Владимирской области - 1007 руб. (3021 руб. : 3);
- в бюджет г. Струнино - 139 руб. (417 руб. : 3). Ежемесячные авансовые платежи на II квартал 2004 года рассчитываются исходя из суммы налога на прибыль за I квартал. Таким образом, по срокам 28 апреля, 28 мая и 28 июня фирма должна перечислить:
- в федеральный бюджет - 1667 руб. (5000 руб. : 3);
- в бюджет Владимирской области - 5667 руб. (17 000 руб. : 3);
- в бюджет г.Струнино - 667 руб. (2000 руб. : 3).
Подраздел 1.1 раздела 1 налоговой декларации за I квартал 2004 года бухгалтер "Маргариты" заполнит следующим образом:
/-----------------------------------------------------------------------\
| Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, |
| по данным налогоплательщика |
| |
|1.1. для организаций, уплачивающих авансовые платежи, а также для|
|организаций, уплачивающих налог на прибыль, исчисленный в соответствии|
|с п.6, 8 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ. |
|/---------------------------------------------------------------------\|
|| Показатели | Код | Значения показателей ||
|| |строки| ||
|\---------------------------------------------------------------------/|
| /-----------------------------\ |
|Наименование соглашения о раз- 001 | - | |
|деле продукции \-----------------------------/ |
| /---------------------\ |
|Код по ОКАТО 010 |1|7|2|0|5|5|0|8|8|-|-| |
| \---------------------/ |
| /---\ /---\ /-------\ |
|Срок уплаты 020 |2|8| |0|4| |2|0|0|4| |
| \---/ \---/ \-------/ |
|В федеральный бюджет |
| /-------------\ |
|Код бюджетной классификации 030 |1|0|1|0|1|0|1| |
| \-------------/ |
| /-----------------------------\ |
|Сумма налога к доплате 040 |1|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
| \-----------------------------/ |
| /-----------------------------\ |
|Сумма налога к уменьшению 050 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
| \-----------------------------/ |
| /-----------------------------\ |
|Сумма налога с налоговой базы 060 |5|2|1|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
|переходного периода \-----------------------------/ |
| |
|В бюджет субъекта Российской |
|Федерации |
| /-------------\ |
|Код бюджетной классификации 070 |1|0|1|0|1|0|2| |
| \-------------/ |
| /-----------------------------\ |
|Сумма налога к доплате 080 |6|3|2|8|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
| \-----------------------------/ |
| /-----------------------------\ |
|Сумма налога к уменьшению 090 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
| \-----------------------------/ |
| /-----------------------------\ |
|Сумма налога с налоговой базы 100 |1|0|0|7|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
|переходного периода \-----------------------------/ |
| |
|В местный бюджет |
| /-------------\ |
|Код бюджетной классификации 110 |1|0|1|0|1|1|0| |
| \-------------/ |
| /-----------------------------\ |
|Сумма налога к доплате 120 |6|7|2|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
| \-----------------------------/ |
| /-----------------------------\ |
|Сумма налога к уменьшению 130 |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
| \-----------------------------/ |
| /-----------------------------\ |
|Сумма налога с налоговой базы 140 |1|3|9|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
|переходного периода \-----------------------------/ |
\-----------------------------------------------------------------------/
/-----------------------------------------------------------------------\
| Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, |
| по данным налогоплательщика |
| 1.2. для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи. |
|/---------------------------------------------------------------------\|
|| Показатели | Код | Значения показателей ||
|| |строки| ||
|\---------------------------------------------------------------------/|
| /-------------------------------\|
|Наименование соглашения о раз- 001 | - ||
|деле продукции \-------------------------------/|
| /---------------------\ |
|Код по ОКАТО 010 |1|7|2|0|5|5|0|8|5|-|-| |
| \---------------------/ |
| /---\ /---\ /-------\ |
|Срок уплаты 020 |2|8| |0|4| |2|0|0|4| |
| \---/ \---/ \-------/ |
| /---\ /---\ /-------\ |
|Срок уплаты 030 |2|8| |0|5| |2|0|0|4| |
| \---/ \---/ \-------/ |
| /---\ /---\ /-------\ |
|Срок уплаты 040 |2|8| |0|6| |2|0|0|4| |
| \---/ \---/ \-------/ |
|В федеральный бюджет |
| /-------------\ |
|Код бюджетной классификации 110 |1|0|1|0|1|0|1| |
| \-------------/ |
| /-----------------------------\ |
|Сумма ежемесячного авансового 120 |1|6|6|7|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
|платежа \-----------------------------/ |
| /-----------------------------\ |
|Сумма ежемесячного авансового 130 |1|6|6|7|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
|платежа \-----------------------------/ |
| /-----------------------------\ |
|Сумма ежемесячного авансового 140 |1|6|6|7|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
|платежа \-----------------------------/ |
| |
|В бюджет субъекта Российской |
|Федерации |
| /-------------\ |
|Код бюджетной классификации 210 |1|0|1|0|1|0|2| |
| \-------------/ |
| /-----------------------------\ |
|Сумма ежемесячного авансового 220 |5|6|6|7|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
|платежа \-----------------------------/ |
| /-----------------------------\ |
|Сумма ежемесячного авансового 230 |5|6|6|7|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
|платежа \-----------------------------/ |
| /-----------------------------\ |
|Сумма ежемесячного авансового 240 |5|6|6|7|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
|платежа \-----------------------------/ |
| |
|В местный бюджет |
| /-------------\ |
|Код бюджетной классификации 310 |1|0|1|0|1|1|0| |
| \-------------/ |
| /-----------------------------\ |
|Сумма ежемесячного авансового 320 |6|6|7|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
|платежа \-----------------------------/ |
| /-----------------------------\ |
|Сумма ежемесячного авансового 330 |6|6|7|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
|платежа \-----------------------------/ |
| /-----------------------------\ |
|Сумма ежемесячного авансового 340 |6|6|7|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
|платежа \-----------------------------/ |
\-----------------------------------------------------------------------/
Лист 02. Расчет налога на прибыль
Большинство изменений, внесенных в этот раздел Инструкции, носит технический характер. Главным образом они связаны с сокращением количества показателей, которые отражаются на листе 02, и соответствующим изменением нумерации строк этого листа.
В Инструкции больше нет пояснений к строкам, где приводилась помесячная разбивка авансовых платежей на следующий квартал. Однако этот "пробел" восполнен в пояснениях к подразделу 1.2 раздела 1. А пояснения к строке 060 заменили собой прежние положения Инструкции, где комментировался порядок заполнения строк 060-080. Дело в том, что налоговики отказались от расшифровки доходов, исключаемых из прибыли. Теперь эти доходы не детализируются, а указываются в декларации одной строкой.
А.П. Распутин,
аудитор
"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2004 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Документ опубликован в "НА" N 1, 2004.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Нормативные акты для бухгалтера"
ООО "Агентство бухгалтерской информации"
Свидетельство о регистрации ПИ N ФС 77-27066 выдано Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия 26 января 2007 года.