Кредитная линия на все случаи жизни (Е. Диркова, И. Дирков, "Расчет", N 2, февраль 2004 г.)

Кредитная линия на все случаи жизни

     Просто, как все гениальное                                          

     В бухучете                                                          

     В налоговом учете                                                   

     И еще                                                               

Заключить договор займа с учредителем или деловым партнером проще, чем взять кредит у банка. А немного изменив его условия, можно значительно упростить работу бухгалтерии.

Операции по договору займа несложно отразить в бухгалтерском учете. Но, как правило, фирма в течение года заключает множество разовых договоров, преимущественно с одними и теми же людьми или фирмами. В таком случае задача бухгалтера усложняется: надо организовать аналитический учет расчетов по каждому отдельному договору, вовремя начислять и погашать проценты и основную сумму долга.

На практике этот участок учета часто запущен: сами договоры и расчетные документы по ним вовремя не оформляют, долги вовремя не погашают. Это сулит дополнительные проблемы во время налоговой проверки.

Просто, как все гениальное

Совершенно необязательно составлять отдельный договор займа на каждую сумму, которую фирма берет у своих учредителей или партнеров. Вы можете заключить договор займа по аналогии с банковским договором о кредитной линии. Это означает, что фирма вправе на основании заявки многократно получать деньги по одному договору в пределах определенной в нем суммы (лимита).

По договору кредитной линии банк фактически резервирует деньги для фирмы. Это условие вряд ли понравится вашим партнерам, у которых вы собираетесь брать в долг. Но на самом деле никаких оснований для беспокойства нет: с точки зрения гражданского законодательства договор займа и кредитный договор имеют принципиальные различия. Договор займа считается заключенным лишь с момента передачи денег (ст.807 ГК), тогда как кредитный договор заключают до того, как банк перечислил деньги (ст.819 ГК).

Дополнительно статья 812 Гражданского кодекса содержит норму, которая позволяет без каких-либо последствий для сторон установить в договоре займа лимит задолженности. В этой статье сказано, что, если фирма получила меньше денег, чем установлено в договоре займа, он считается заключенным только на эту сумму.

Поэтому, подписав договор займа, в котором установлен лимит, ваш учредитель или партнер не обязан выдавать всю сумму, указанную в нем. В свою очередь обязанности вашей фирмы по договору возникают лишь после того, как она фактически получит деньги.

То есть любой договор займа до момента фактической передачи денег относится к категории предварительных договоров. В нем лишь определяется срок, в который стороны обязуются заключить основной договор. Если такой срок не установлен, то основной договор заключается в течение года.

В бухучете

Предположим, что фирма заключает договор займа со своим единственным учредителем-гражданином и устанавливает в нем определенный лимит задолженности. Причем эта задолженность возникает не единовременно, а формируется постепенно (примерный текст договора смотрите на этой странице).

В рамках этого договора в кассу фирмы поступают деньги, которые она расходует по своему усмотрению. Затем, получая выручку, фирма постепенно гасит свои долги (см. врез "Бухучет займа").

Кредиторская задолженность по договору займа отражается на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Откройте к нему субсчет "Займы, срок возврата которых не установлен". Если ваш кредитор предъявит требование о возврате займа (согласно п.1 ст.810 ГК, его надо удовлетворить в течение 30 дней), то переведите сумму задолженности на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Не забудьте, что право перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную должно быть предусмотрено учетной политикой (п.6 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию").

В налоговом учете

Беспроцентные займы налоговики по-прежнему трактуют как безвозмездно полученное имущественное право или услугу и требуют начислять по ним налог на прибыль ("Расчет" писал об этом в августовском номере за прошлый год на стр.127 и декабрьском номере на стр.76). Хотя сейчас арбитражные суды целиком и полностью на стороне фирм (постановление ФАС Центрального округа от 8 октября 2003 г. N А09-4251/03-22-29, ФАС Северо-Западного округа от 9 октября 2003 г. N А56-11085/03, ФАС Северо-Кавказского округа от 22 октября 2003 г. N Ф08-4052/2003-1557А).

Тем не менее официально МНС свою позицию не поменяло. Поэтому налоговые инспекторы считают, что фирма должна оценить доход от беспроцентного займа исходя из ставки рефинансирования Центробанка и включить в состав внереализационных доходов (п.8 ст.250 НК).

Если вам не хочется судиться с налоговой (даже несмотря на то что суд вас скорее всего поддержит), предусмотрите в договоре займа небольшой процент.

И еще

Чтобы договор был постоянно действующей кредитной линией, оставляйте хотя бы один рубль задолженности непогашенным. Иначе договор прекращает свое действие - фирма вернула всю сумму долга (п.3 ст.425 ГК).

Если вы заключаете договоры займа с другими фирмами, помните, что совокупная сумма расчетов наличными деньгами по каждому договору не должна превышать 60 тысяч рублей.

Договор
займа с лимитом задолженности N 1

г. Москва                                               12 января 2004 г.

ООО "Пассив" (Заемщик) в лице Генерального директора Зотова Н.И., действующего на основании Устава, и гражданин РФ Аксенов А.А. (Заимодавец) заключили договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. Заемщик принимает у Заимодавца денежные суммы до достижения лимита задолженности, согласованного сторонами в сумме: 300 000 (Триста тысяч рублей).

1.2. Денежные средства, полученные Заемщиком по настоящему договору, используются им для пополнения оборотных средств.

2. Сроки действия договора

2.1. Договор вступает в силу с момента возникновения кредиторской задолженности Заемщика перед Заимодавцем.

2.2. Срок действия настоящего договора не ограничен.

2.3. Прекращение договора устанавливается дополнительным соглашением сторон.

3. Особые условия

3.1. Задолженность Заемщика по настоящему договору не может превышать установленного лимита.

3.2. Срок возврата полученной суммы определяется моментом ее истребования со стороны Заемщика.

3.3. Допускается возврат займа по частям в размере соответствующих частичных требований Заимодавца или в отсутствие таких требований по инициативе Заемщика.

3.4. Настоящий договор займа является беспроцентным.

4. Реквизиты и подписи сторон

 Заемщик:                               Заимодавец:        /Аксенов А.А./

 ООО "Пассив", ИНН 7716000000           Адрес: 129338,          г.Москва,

 129338,           г. Москва,           ул. Лесная, д.1, кв.1

 ул. Светлая, д.10                      Паспорт     N       45 01 111222,

                                        выдан ОВД "Ярославский" г. Москвы

 Генеральный директор:    /Зотов Н.И./  20.10.2001 г.

 Главный бухгалтер:       /Власова И.А./

 М.П.

Бухучет займа

ООО "Пассив" заключило со своим единственным учредителем Аксеновым А.А. беспроцентный договор займа с лимитом задолженности 300 тысяч рублей. Срок возврата займа в договоре не установлен.

В рамках данного договора поступают деньги, которые "Пассив" расходует по своему усмотрению, например:

15 января 2004 года

Дебет 50 Кредит 67

- 10 000 руб. - получены деньги по договору займа;

Дебет 71 Кредит 50

- 10 000 руб. - выданы деньги под отчет на хозяйственные нужды;

2 февраля 2004 года

Дебет 50 Кредит 67

- 70 000 руб. - получены деньги по договору займа;

Дебет 70 Кредит 50

- 60 000 руб. - выдана заработная плата за январь;

Дебет 51 Кредит 50

- 10 000 руб. - сданы наличные в банк для уплаты НДФЛ;

Дебет 68 Кредит 51

- 10 000 руб. - оплачен НДФЛ;

10 февраля 2004 года

Дебет 50 Кредит 67

- 90 000 руб. - получены деньги по договору займа;

Дебет 51 Кредит 50

- 90 000 руб. - сданы наличные в банк;

Дебет 60 Кредит 51

- 90 000 руб. - перечислены поставщику деньги за материалы;

4 марта 2004 года

Дебет 50 Кредит 62

- 30 000 руб. - получен аванс от покупателя;

Дебет 67 Кредит 50

- 30 000 руб. - частично погашена задолженность по займу.

Если учредитель предъявит требование о возврате займа, "Пассив" переведет сумму совокупной задолженности (10 000 руб. + 70 000 руб. + 90 000 руб. - 30 000 руб. = 140 000 руб.) на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам":

Дебет 67 Кредит 66

- 140 000 руб. - предъявлено требование о возврате займа.

Е. Диркова,

И. Дирков

"Расчет", N 2, февраль 2004 г.