Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 октября 2024 г. N 03-03-06/1/98497 О применении единого пониженного тарифа страховых взносов организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 октября 2024 г. N 03-03-06/1/98497

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 246.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участник проекта "Сколково") в течение десяти лет со дня получения статуса участника проекта "Сколково" имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в порядке и на условиях, предусмотренных главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

При этом пунктом 2 статьи 246.1 Кодекса установлено, что участник проекта "Сколково" утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в следующих случаях:

при утрате статуса участника проекта "Сколково" - с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;

если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с главой 25 Кодекса и полученной этим участником проекта "Сколково", превысил 1 миллиард рублей, - с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.

При этом если участник проекта "Сколково", получивший документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, выполняет условия, установленные пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, то такой участник проекта "Сколково" имеет право, отказавшись от освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций, применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, установленную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса.

Что касается страховых взносов, то исходя из положений подпункта 10 пункта 1, пункта 2.4 статьи 427 Кодекса, организация, получившая статус участника проекта "Сколково", применяет единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15 процентов в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ), установленного федеральным законом на начало расчетного периода, а к выплатам, не превышающим в месяц МРОТ, участниками проекта применяется единый тариф страховых взносов в размере 30 процентов в пределах единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и 15,1 процента свыше единой предельной величины базы, который установлен пунктом 3 статьи 425 Кодекса.

Пунктом 9 статьи 427 Кодекса определено, что участники проекта "Сколково" имеют право применять упомянутый единый пониженный тариф страховых взносов в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника проекта начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен статус участника проекта.

При этом единый пониженный тариф страховых взносов применяется участниками проекта "Сколково" при соблюдении ими условий о совокупном размере прибыли не более 300 миллионов рублей при годовом объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) не более 1 миллиарда рублей.

В соответствии с пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 5 статьи 427 Кодекса, для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 0,0 процента свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов.

В случае, если организация одновременно является участником проекта "Сколково" и соответствует условиям, необходимым для применения установленных Кодексом пониженных тарифов страховых взносов, то она имеет право выбрать пониженный тариф страховых взносов и соответствующий порядок его применения, предусмотренный для данных категорий плательщиков страховых взносов, вне зависимости от применения данной организацией преференций по налогу на прибыль организаций.

Для обоснования правомерности исчисления страховых взносов по единому пониженному тарифу организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, заполняют приложение N 1 "Расчет соответствия условиям применения пониженных тарифов страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 3 или подпункте 18 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации" к разделу 1 Расчета по страховым взносам, представляемому по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@ "Об утверждении форм расчета по страховым взносам и персонифицированных сведений о физических лицах, порядков их заполнения, а также форматов их представления в электронной форме".

На основании пункта 8.6 статьи 88 Кодекса в ходе контрольной работы налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке сведения и документы, подтверждающие обоснованность применения единого пониженного тарифа страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов