Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 октября 2024 г. N 03-03-06/1/101286 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций отчислений негосударственных пенсионных фондов на формирование страхового резерва

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 октября 2024 г. N 03-03-06/1/101286

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 13 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) особенности определения налоговой базы по негосударственным пенсионным фондам устанавливаются с учетом положений статей 295 и 296 Кодекса.

В свою очередь, особенности определения расходов негосударственных пенсионных фондов определяются статьей 296 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 296 Кодекса для негосударственных пенсионных фондов раздельно определяются расходы, связанные с размещением пенсионных резервов, расходы, связанные с инвестированием средств пенсионных накоплений, и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности указанных фондов.

При этом к расходам, связанным с размещением пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме расходов, указанных в статьях 254-269 Кодекса (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством Российской Федерации о негосударственном пенсионном обеспечении), относятся те расходы, которые поименованы в пункте 2 статьи 296 Кодекса.

Так, к расходам, связанным с размещением пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, в частности, относятся отчисления на формирование страхового резерва, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах и в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации, до достижения установленного негосударственным пенсионным фондом размера страхового резерва, но не более 50 процентов величины резервов покрытия пенсионных обязательств (подпункт 4 пункта 2 статьи 296 Кодекса).

Следовательно, указанные отчисления на формирование страхового резерва учитываются для целей налогообложения прибыли организаций только в составе расходов, связанных с размещением пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 296 Кодекса.

Одновременно отмечаем, что по вопросам о порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций необходимо обращаться в ФНС России.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев