Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 апреля 2011 г. N Ф07-1237/11 по делу N А56-24654/2010

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Корпусовой О.А. и Ломакина С.А., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу Кузнецовой О.А. (доверенность от 11.04.2011 N 05-06/07410) и Григорьевой И.В. (доверенность от 11.01.2011 N 05-06/00008), от общества с ограниченной ответственностью "КвартираЛюксСервис" Сергеева Р.В. (доверенность от 06.12.2010),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2010 по делу N А56-24654/2010 (судьи Горбачева О.В., Будылева М.В., Семиглазов В.А.),

установил

Товарищество собственников жилья "Робеспьера, 4" (далее - Товарищество, ТСЖ "Робеспьера, 4") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 01.03.2010 N 22-04/05150.

Определением суда первой инстанции от 15.07.2010 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью "КвартираЛюксСервис" (далее - ООО "КвартираЛюксСервис").

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.08.2010 (судья Васильева Е.С.) заявление Товарищества удовлетворено.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2010 решение суда от 30.08.2010 отменено в части признания недействительным оспариваемого решения Инспекции о начислении и предложении уплатить 396 руб. пеней за несвоевременное перечисление удержанного Товариществом как налоговым агентом налога на доходы физических лиц. В этой части в удовлетворении заявленных ТСЖ "Робеспьера, 4" требований суд отказал. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "КвартираЛюксСервис" просит оставить принятое судом апелляционной инстанции по данному делу постановление без изменения, считая его законным и обоснованным.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представители Инспекции поддержали доводы жалобы, настаивая на отмене постановления апелляционного суда от 30.11.2010, а представитель ООО "КвартираЛюксСервис" просил жалобу налогового органа отклонить.

ТСЖ "Робеспьера, 4" о времени и месте слушания дела извещено надлежащим образом, однако его представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекция в марте - ноябре 2009 года (с учетом решений о приостановлении проверки) провела выездную налоговую проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) ТСЖ "Робеспьера, 4" в бюджет налогов и обязательных платежей, в том числе налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2006 по 31.12.2008. Выявленные в ходе проверки нарушения отражены налоговым органом в акте от 19.01.2010 N 01/22.

Решением Инспекции от 01.03.2010 N 22-04/05150, принятым на основании акта проверки с учетом возражений налогоплательщика, Товариществу доначислено и предложено уплатить 126 534 руб. налога на прибыль, 94 900 руб. налога на добавленную стоимость и 91 518 руб. пеней за нарушение срока уплаты этих налогов. Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу отказало в удовлетворении апелляционной жалобы ТСЖ "Робеспьера, 4" по существу, изменив при этом наименование решения налогового органа.

Товарищество оспорило решение Инспекции в арбитражном суде.

Суд первой инстанции удовлетворил заявление налогоплательщика.

Апелляционный суд подтвердил законность и обоснованность решения суда в части признания недействительным решения налогового органа от 01.03.2010 N 22-04/05150 о доначислении и предложении уплатить 126 534 руб. налога на прибыль, 94 900 руб. налога на добавленную стоимость и 91 518 руб. пеней за нарушение срока уплаты этих налогов.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает решение судов в этой части недостаточно обоснованным, не соответствующим имеющимся в деле доказательствам, а потому подлежащим отмене с направлением дела на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Как видно из материалов дела, основанием доначисления Товариществу оспариваемых сумм налога на прибыль и налога на добавленную стоимость с соответствующей суммой пеней послужил вывод Инспекции о занижении налогоплательщиком в 2006 году налоговой базы по этим налогам вследствие неправомерного невключения 527 223 руб., поступивших от ОАО "Строительная корпорация "Возрождение Санкт-Петербурга" по договору от 31.12.2005 как перерасчет стоимости оказанных коммунальных услуг, подлежащих возмещению этой организацией как собственником помещений в доме, расположенном по адресу: Санкт-Петербург, набережная Робеспьера, 4. Инспекция указала, что документы, подтверждающие наличие оснований для какого-либо перерасчета, Товарищество по требованию Инспекции не представило. Исходя из того, что в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен закрытый перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения налогом на прибыль, а в статьях 146 и 39 (пункт 1) НК РФ указаны основания неучета для целей исчисления налога на добавленную стоимость полученных налогоплательщиком денежных средств, а Товарищество документально не подтвердило наличие правовых оснований для неучета полученной суммы (527 223 руб.) при исчислении и уплате налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, Инспекция доначислила названные налоги со спорной суммы, а также начислила пени, предусмотренные статьей 75 НК РФ.

В ходе рассмотрения дала в суде установлено, что ТСЖ "Робеспьера, 4" образовано ОАО "Строительная корпорация "Возрождение Санкт-Петербурга" - застройщиком на основании распоряжения губернатора Санкт-Петербурга от 25.02.1997 N 159-р. Одной из целей создания Товарищества является осуществление им деятельности, направленной по содержанию комплекса недвижимого имущества, распределения между домовладельцами обязанностей по возмещению соответствующих издержек, обеспечение надлежащего санитарного и технического состояния общего имущества дома по адресу: Санкт-Петербург, набережная Робеспьера, 4. Согласно пункту 3.1 Устава предметом деятельности Товарищества является организация обеспечения домовладельцев коммунальными услугами, снабжения водой, теплом, газом, электроэнергией и иными ресурсами и их оплаты домовладельцами соответствующим службам городского хозяйства; организация и осуществление деятельности по содержанию, ремонту и эксплуатации, а также обеспечению надлежащего технического, противопожарного, санитарного и экологического состояния жилых и нежилых помещений здания.

ОАО "Строительная корпорация "Возрождение Санкт-Петербурга" обладает правами на жилые и нежилые помещения, расположенные в доме по адресу: Санкт-Петербург, набережная Робеспьера, 4, на основании договора от 25.10.2002 "Об инвестиционной деятельности по строительству жилого комплекса со встроенными помещениями обслуживания и гаражом-стоянкой по адресу: Центральный административный район, набережная Робеспьера (юго-западнее пересечения набережной Робеспьера и Водопроводного переулка)".

В декабре 2005 года (31.12.2005) между ОАО "Строительная корпорация "Возрождение Санкт-Петербурга" (заказчик) и ТСЖ "Робеспьера, 4" (исполнитель) заключен договор, по условиям которого исполнитель обязался обеспечить предоставление заказчику коммунальных и иных услуг, включая выполнение работ по техническому обслуживанию и текущему ремонту общего имущества в доме по адресу: Санкт-Петербург, набережная Робеспьера, дом 4, а заказчик - компенсировать расходы исполнителя на выполнение данного поручения.

Согласно договору компенсация расходов осуществляется Товариществу заказчиком до передачи помещений дольщикам. Датой такой передачи считается дата, указанная в акте приема-передачи помещения. С этого момента обязательства по оплате коммунальных и иных услуг, предоставляемых Товариществом, в отношении переданного дольщику помещения, возникают у дольщика. Соответственно уменьшается сумма платежей заказчика по указанным услугам, предусмотренная договором от 31.12.2005. Стороны в договоре установили, что для целей договора от 31.12.2005 под "дольщиками" понимаются лица, принявшие участие в инвестировании реконструкции жилого дома; под "помещениями" - жилые и нежилые помещения в доме по адресу: Санкт-Петербург, набережная Робеспьера, 4, относящиеся к доле ОАО "Строительная корпорация "Возрождение Санкт-Петербурга" в соответствии с договором от 25.10.2002.

В соответствии с пунктом 5.1 договора в состав платы по договору, вносимой заказчиком, включаются: платеж за техническое обслуживание, содержание общего имущества домовладельцев и придомовой территории; платеж за коммунальные услуги; иные платежи за услуги, установленные договором. Размер платежей определяется в порядке, установленном действующим законодательством, с учетом площади помещения, нормативов и качества предоставления коммунальных услуг, объема их потребления (при наличии приборов учета).

В приложении N 1 к договору от 31.12.2005 перечислены виды услуг, предоставление которых обеспечивает ТСЖ "Робеспьера, 4" заказчику: техническое обслуживание, содержание домохозяйства, АУП, санитарная уборка, содержание территории, диспетчеризация, отопление, ТО КУУ тепла, ведение расчетного счета, текущий ремонт и холодное водоснабжение.

Согласно представленным Товариществом в ходе выездной налоговой проверки документам в 2006 году на расчетный счет ТСЖ "Робеспьера, 4" поступило от ОАО "Строительная корпорация "Возрождение Санкт-Петербурга" по договору от 31.12.2005 719 253 руб. в возмещение коммунальных услуг.

Поскольку обязательные платежи и взносы собственников помещений в многоквартирном доме на оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также на оплату коммунальных услуг, как целевые поступления не учитываются при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль и не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, Инспекция запросила у Товарищества первичные документы, подтверждающие факт оказания им заказчику услуг, поименованных в приложении N 1 к договору от 31.12.2005.

ТСЖ "Робеспьера, 4" не представило налоговому органу акты, подтверждающие виды фактически оказанных заказчику услуг, поэтому Инспекция истребовала у ОАО "Строительная корпорация "Возрождение Санкт-Петербурга" документы, касающиеся взаимоотношений с Товариществом. ОАО "Строительная корпорация "Возрождение Санкт-Петербурга" по требованию налогового органа представило полученные от Товарищества счета-извещения, в которых перечислены услуги, стоимость которых возмещалась Товариществу заказчиком. При анализе сведений, содержащихся в счетах-извещениях, Инспекция установила, что помимо возмещения расходов, связанных с техническим обслуживанием и содержанием дома, АУР, ведением расчетного счета, текущим ремонтом, потреблением холодной и горячей воды, Товарищество предъявляет к оплате сумму по графе "перерасчет прочее".

Документы, подтверждающие наличие оснований для какого-либо перерасчета, в том числе с указанием конкретных видов услуг, по которым произведен перерасчет, периодов (количества дней), за которые произведен перерасчет, а также номеров помещений (квартир) Товарищество по требованию Инспекции не представило. Поэтому Инспекция пришла к выводу о том, что поступившие Товариществу по счетам-извещениям (по графе "перерасчет прочее") денежные средства в сумме 527 223 руб. не относятся к средствам целевого финансирования и подлежат учету при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль и не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как на возмездной, так и на безвозмездной основе, за исключением операций, не подлежащих налогообложению на основании статьи 149 НК РФ, и операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Объектом налогообложения налогом на прибыль организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 названного Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. В пункте 1 статьи 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Обязательные платежи и взносы собственников помещений в многоквартирном доме, используемые товариществом собственников жилья на оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также на оплату коммунальных услуг, являются целевыми поступлениями собственников помещений в многоквартирном доме на содержание созданной им некоммерческой организации и ведение товариществом уставной деятельности по управлению комплексом недвижимого имущества и обеспечению эксплуатации этого комплекса. Такие целевые поступления от собственников жилых помещений, использованные созданным ими товариществами по назначению в соответствии с принятой им сметой, не учитываются при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль и не являются и объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Суды первой и апелляционной инстанций, признавая недействительным оспариваемое решение Инспекции в спорной части, сослались на непредставление налоговым органом доказательств того, что поступившие на счет Товарищества денежные средства в сумме 527 223 руб. являются нецелевыми и не относятся к возмещаемым заказчиком услугам, связанным с эксплуатацией жилых и нежилых помещений в доме.

Между тем этот вывод судов сделан без учета нормы части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которой каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Товарищество утверждает, что спорная сумма относится к целевым поступлениям от собственника жилых помещений - ОАО "Строительная корпорация "Возрождение Санкт-Петербурга" и использована им по назначению на ведение уставной деятельности по управлению комплексом недвижимого имущества и обеспечению эксплуатации этого комплекса.

Однако документы, подтверждающие это утверждение, Товарищество не представило. В материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие, что указанные в графе выставленных Товариществом заказчику счетов-извещений "перерасчет прочее" суммы являются возмещением расходов за оказанные коммунальные и иные связанные с содержанием и эксплуатацией дома услуги, а также работы по техническому обслуживанию и текущему ремонту общего имущества в доме.

Суды при рассмотрении дела приняли во внимание отзыв ООО "Квартира ЛюксСервис" (т.3 л. 128-130), привлеченного к участию в деле в качестве третьего лица, с которым Товариществом в спорный период был заключен договор на техническое обслуживание. В отзыве указано, что графа "пересчет прочее" счетов-извещений содержит итоговую сумму графы "перерасчет", а выполнение перерасчета обусловлено тем, что счета-извещения выставлялись Товариществом в текущих месяцах, документы же, содержащие сведения о переходе права собственности, поступали после регистрации. После поступления данных о переходе права собственности на жилые и нежилые помещения дольщикам производился перерасчет, суммы которых отражались в графе "перерасчет прочее" счетов-извещений за последующие периоды. Документами, подтверждающими обоснованность перерасчета, ООО "Квартира ЛюксСервис" не располагает, поскольку все бухгалтерские и иные документы переданы Товариществу в марте - апреле 2008 года в связи с расторжением договора на обслуживание.

Таким образом, ни Товарищество, ни ООО "Квартира ЛюксСервис", привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица, не представили в суд документы, подтверждающие целевой характер поступившей Товариществу спорной суммы денежных средств.

Договором от 31.12.2005, заключенным между ОАО "Строительная корпорация "Возрождение Санкт-Петербурга" (заказчик) и Товариществом (исполнитель), предусмотрена компенсация расходов Товарищества непосредственно заказчиком до указанного в акте приема-передачи помещения момента возникновения у дольщика обязательств по оплате коммунальных и иных услуг, предоставляемых Товариществом.

Судами не истребованы документы, подтверждающие основания для каких-либо перерасчетов заказчика с исполнителем, в том числе договоры заказчика с дольщиками, акты приема-передачи конкретных помещений дольщикам заказчиком, ведомости начислений, расчеты сумм, излишне уплаченных (недоплаченных) заказчиком исполнителю по видам услуг, конкретным помещениям, периодам переплаты (недоплаты) исходя из даты передачи помещений дольщикам.

В судебных актах не имеется сведений о том, предоставляло ли Товарищество в Инспекцию вышеперечисленные документы в ходе выездной проверки по ее требованию, исследовались ли они налоговым органом.

Судами также не выяснено, почему при переходе к дольщикам в текущем месяце, за который заказчиком осуществлены платежи, права собственности на жилые помещения у ОАО "Строительная корпорация "Возрождение Санкт-Петербурга" возникала в результате перерасчета задолженность, а не переплата, при наличии в договоре от 31.12.2005 условия о том, что с момента возникновения у дольщика в соответствии с актом приема-передачи помещения обязательств по оплате коммунальных и иных услуг сумма платежей заказчика уменьшается на стоимость соответствующих услуг, относящихся к переданному дольщику помещению.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что решение и постановление судов в части признания недействительным решения налогового органа от 01.03.2010 N 22-04/05150 о доначислении и предложении уплатить 126 534 руб. налога на прибыль, 94 900 руб. налога на добавленную стоимость и 91 518 руб. пеней за нарушение срока уплаты этих налогов подлежат отмене как недостаточно обоснованные и не соответствующие имеющимся в деле документам, а дело в этой части - направлению на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

При новом рассмотрении суду с учетом выводов, изложенных в постановлении суда кассационной инстанции, следует принять меры к выяснению фактических обстоятельств рассматриваемого спора, предложить Товариществу представить доказательства, подтверждающие его утверждение о том, что суммы, указанные в графе счетов-извещений "перерасчет прочее", действительно представляют собой платежи за оказанные по договору от 31.12.2005 услуги, которые должно возместить ОАО "Строительная корпорация "Возрождение Санкт-Петербурга", и, правильно применив нормы законодательства о налогах и сборах, вынести законное и обоснованное решение по существу спорного вопроса.

Руководствуясь статьей 286 и пунктами 1 и 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.08.2010 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2010 по делу N А56-24654/2010 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу от 01.03.2010 N 22-04/05150 о доначислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за 2006 год с соответствующими суммами пеней с суммы платежей в размере 527 223 руб., полученной от открытого акционерного общества "Строительная корпорация "Возрождение Санкт-Петербурга" как "перерасчет прочее".

В этой части дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

В остальной части постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2010 оставить без изменения.

Председательствующий

Н.Г. Кузнецова

Судьи

О.А. Корпусова С.А. Ломакин