Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 мая 2011 г. N Ф07-3173/11 по делу N А05-11144/2010

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Корпусовой О.А., Корабухиной Л.И.,

при участии от закрытого акционерного общества "РК "Согра" Смирницкого А.И. (доверенность от 20.10.2010 б/н),

рассмотрев 18.05.2011 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "РК "Согра" на решение Арбитражного суда Архангельской области от 02.12.2010 (судья Панфилова Н.Ю.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2011 (судьи Чельцова Н.С., Кудин А.Г., Осокина Н.Н.) по делу N А05-11144/2010,

установил

Закрытое акционерное общество "Рыболовецкая компания "Согра" (далее - Общество, ЗАО "РК "Согра") обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее - Инспекция) от 30.06.2010 N 22-19/722.

Решением суда от 02.12.2010 заявленные требования удовлетворены частично: признано недействительным решение Инспекции от 30.06.2010 N 22-19/722 в части начисления налога на прибыль за 2008 год, соответствующих сумм пеней и санкций за неуплату данного налога по эпизоду, связанному с исключением из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 год, затрат на оплату труда в сумме 72 919 руб. В остальной части заявления отказано.

Постановлением апелляционного суда от 04.02.2011 решение суда от 02.12.2010 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, просит отменить судебные акты в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Инспекции от 30.06.2010 N 22-19/722 о доначислении налога на прибыль на 2008 год, соответствующих пеней и налоговых санкций по эпизоду, связанному с исключением из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, 601 616 руб. (суммы разницы между стоимостью морских тралов в размере 833 675 руб. 50 коп., и суммами амортизации в размере 148 691 руб. 90 коп., амортизационной премии в размере 83 367 руб. 55 коп.) и принять новый судебный акт по данному эпизоду.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить судебные акты без изменения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы.

Инспекция надлежащим образом извещена о времени и месте слушания дела, однако их представители в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности Общества, в том числе по налогу на прибыль за период с 01.01.2008 по 31.12.2008.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 01.06.2010 N 22-19/59 и с учетом возражений 30.06.2010 вынесено решение N 22-19/722 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу предложено уплатить доначисленные налоги, пени и штрафы.

Не согласившись с данным решением, Общество 19.07.2010 обратилось в порядке апелляционного обжалования в вышестоящий налоговый орган. По итогам рассмотрения жалобы решением Управлением Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 25.08.2010 N 07-10/1/12390 оспариваемое решение Инспекции оставлено без изменения. Считая решение Инспекции незаконным в обжалуемой части, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Общество считает, что тралы не поименованы в ОКОФ ОК 013-94, и в Классификации как орудия водного промысла, к основным фондам по ОКОФ ОК 013-94 орудия лова не относятся независимо от их стоимости и срока службы. Поэтому он был вправе самостоятельно определить срок полезного использования тралов с учетом особенностей их эксплуатации менее 12 месяцев.

По мнению Инспекции, Обществом завышены расходы на 601 616 руб., поскольку в расходах 2008 года Общество имело право отразить только сумму амортизационной премии 83 367 руб. 55 коп. и сумму амортизации 148 691 руб. 90 коп. Списание всей стоимости тралов 833 675 руб. 50 коп. на расходы, одновременно с передачей их в эксплуатацию (в марте, мае и июне 2008 года), при том, что в бухгалтерском учете тралы учтены на счете 10.10 "Материалы специального назначения на складе" Инспекция считает неправомерным, поскольку при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год Общество обязано было включить тралы в состав амортизируемого имущества и принимать на расходы начисленные суммы амортизации.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований по эпизоду, связанному с исключением из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, 601 616 руб. суды признали обоснованными выводы Инспекции о том, тралы стоимостью более 20 тыс. руб. и сроком полезного использования в соответствии с Классификацией от 3 до 5 лет включительно относятся к амортизируемому имуществу в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

Кассационная коллегия, изучив материалы дела и доводы жалоб, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены судебных актов по следующим основаниям.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ определено, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ, пунктом 5 которой установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 настоящего Кодекса.

В силу положений статей 256 - 259 НК РФ капитальные вложения относятся на расходы, уменьшающие полученные доходы в целях налогообложения, в виде начисленных сумм амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Согласно пункту 1 статьи 256 указанного Кодекса амортизируемым имуществом в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (пункт 1 статьи 257 НК РФ).

Основные средства в целях бухгалтерского учета учитываются по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), пунктом 17 которого определено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

В соответствии со статьей 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 в соответствии со статьей 258 НК РФ утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, в которую Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.07.2003 N 415 внесены изменения и дополнения: в третью группу (имущество со сроком полезного пользования свыше 3 лет до 5 лет включительно) в подкласс 14 2925020 "Оборудование технологическое для добычи и переработки рыбы и морепродуктов" включена позиция 14 2925153 "Орудия водного промысла".

Пунктом 2.1.6 Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2008 год Общества (далее - Положение, том 2, листы 3-9) предусмотрено, что начисление амортизации производится по линейному способу, исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования объектов основных средств определяемого на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.

При этом пунктом 3.4 Положения для целей налогообложения прибыли установлено распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам, исходя из срока полезного использования, определяемого в соответствии с рекомендациями организаций-изготовителей и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).

В Приложении к учетной политике содержится перечень специальных приспособлений, специального инструмента для судов ЗАО РК "Согра", к которым отнесен и трал донный (пункт 1, том 2 лист 9).

Приказами генерального директора Общества (том 2 листы 127-128) срок полезного использования вышеназванных тралов установлен 11 месяцев.

Данные тралы приняты к учету в состав МПЗ на балансовый счет 10.11.2 в соответствии с перечнем специальных приспособлений, специальных инструментов для судов по ЗАО "РК "Согра" к учетной политике, а расходы на их приобретение учтены в составе материальных расходов в соответствии со статьями 254 и 256 НК РФ. При этом указанная в них стоимость тралов составляет: по инвойсу от 17.03.2008 - 275 618 руб. 50 коп.; по инвойсу от 22.05.2008 - 283 981 руб. 80 коп.; по инвойсу от 20.06.2008 N 5019945 - 274 075 руб.

ЗАО "РК "Согра" не представило доказательств того, что тралы могут эксплуатироваться менее 12 месяцев. Рекомендации организации-изготовителя, на которые ссылается Общество в подтверждение своей позиции, не могут быть приняты во внимание, так как не подтверждены документально. Поэтому суды обоснованно пришли к выводу, что Общество должно было руководствоваться названной Классификацией.

Доказательств того, что спорные тралы не относятся к подклассу 14 2925020 "Оборудование технологическое для добычи и переработки рыбы и морепродуктов" Классификации, позиция 14 2925153 "Орудия водного промысла", Обществом не представлено.

Таким образом, установленный Обществом срок использования тралов 11 месяцев не соответствует выше приведенным нормам, поскольку стоимость тралов более 20 000 руб., срок их полезного использования в соответствии с Классификацией от 3 лет до 5 лет включительно, и такое имущество должно относиться к амортизируемому в соответствии со статьей 256 НК РФ.

Ссылка Общества на то, что судами при принятии судебных актов не применены Положение по ведению бухгалтерского учета, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), Общероссийский классификатор основных фондов ОКОФ 013-94, обоснованно отклонены судами.

Общероссийский классификатор основных фондов, Положение N 34н предназначены не для целей налогообложения, а для учета и статистики основных средств и противоречат в этой части ПБУ 6/01.

Суды обоснованно указали, что Обществом не представлено правового обоснования возможности отнесения тралов к специальным приспособлениям и специальным инструментам, стоимость которых в соответствии с пунктом 51 Положения N 34Н списывается на расходы без начисления амортизации.

Применительно к понятиям, установленным главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, для целей налогового учета трал выступает основным средством и амортизируемым имуществом, поскольку соответствуют критериям такого имущества, определенным в пункте 1 статьи 256 НК РФ, не поименованы в пункте 2 статьи 256 НК РФ в качестве амортизируемого имущества, не подлежащего амортизации, не относятся к имуществу, подлежащему исключению из состава амортизируемого на основании пункта 3 статьи 256 Кодекса. Налоговым законодательством не установлено, что амортизируемым имуществом является только имущество, учитываемое на счете 01 "Основные средства".

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов нет.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, 282 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил

решение Арбитражного суда Архангельской области от 02.12.2010 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2011 по делу N А05-11144/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу закрытого акционерного общества "РК "Согра" - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.В. Блинова

Судьи

О.А. Корпусова Л.И. Корабухина