Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 июня 2011 г. N Ф07-3645/11 по делу N А21-2797/2010

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А., судей Дмитриева В.В. и Ломакина С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Технобалт" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 06.10.2010 (судья Можегова Н.А.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2011 (судьи Будылева М.В., Горбачева О.В., Семиглазов В.А.) по делу N А21-2797/2010,

установил

Общество с ограниченной ответственностью "Технобалт" (далее - Общество, ООО "Технобалт") обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области (далее - Инспекция) от 30.12.2009 N 568470/27 в части доначисления и предложения уплатить 1 913 659 руб. налога на прибыль, а также вывода налогового органа о завышении налогоплательщиком на 1 617 599 руб. суммы убытка, исчисленного при определении облагаемой налогом на прибыль базы за 2008 год.

Решением Арбитражного суда Калининградской области от 06.10.2010 заявление Общества удовлетворено частично. Суд признал недействительным оспариваемое решение Инспекции в части доначисления и предложения уплатить 810 232 руб. налога на прибыль за 2008 год. В остальной части в удовлетворении заявленных требований Обществу отказано.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2011 решение суда от 06.10.2010 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество просит отменить решение и постановление судов в части отказа в удовлетворении заявленных требований и принять новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, а также на несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. Податель жалобы утверждает, что распределение внереализационных расходов (курсовых разниц, возникших в связи с переоценкой выраженных в иностранной валюте обязательств ООО "Технобалт" перед иностранными контрагентами - поставщиками основных средств, комплектующих и материалов) между деятельностью, связанной с реализацией инвестиционного проекта, и иной деятельностью налогоплательщика произведено в соответствии с требованиями действующего законодательства и положениями учетной политики налогоплательщика.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако их представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, в феврале - октябре 2009 года (с учетом приостановления проверки на период с 06.03.2009 по 25.08.2009) Инспекция провела выездную налоговую проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания и перечисления) ООО "Технобалт" в бюджет налогов, сборов и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе налога на прибыль за период с 01.01.2008 по 31.12.2008. Выявленные в ходе нарушения налоговый орган отразил в акте от 30.11.2009 N 28/79.

В частности, налоговый орган пришел к выводу, что Общество неправомерно, в нарушение пункта 1 статьи 272 и пункта 2 статьи 288.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), произвело распределение пропорционально выручке от реализации покупных товаров отрицательные курсовые разницы по поставщикам, не поставлявшим товары для перепродажи, а осуществлявшим поставку основных средств и технологической оснастки в рамках инвестиционного проекта, между деятельностью, связанной с реализацией инвестиционного проекта, и иной деятельностью. Это, по мнению Инспекции, привело к занижению внереализационных расходов, связанных с реализацией инвестиционного проекта, и соответственно, к завышению на 2 406 448 руб. этих расходов, относящихся к деятельности, не связанной с инвестиционным проектом.

Решением Инспекции от 30.12.2009 N 568470/27, принятым на основании акта и с учетом представленных налогоплательщиком возражений, Обществу доначислено и предложено уплатить 1 913 659 руб. налога на прибыль за 2008 год. Кроме того, в мотивировочной части этого решения указано, что налогоплательщиком завышена на 1 617 599 руб. сумма убытка, исчисленного при определении облагаемой налогом на прибыль базы за 2008 год.

Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области решением от 19.02.2010 N АФ-11-03/02066 оставлено без изменения решение налогового органа, обжалованное Обществом в апелляционном порядке.

ООО "Технобалт" оспорило решение Инспекции в части в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанций частично удовлетворили заявление налогоплательщика.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы Общества.

Согласно статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с этой же главой.

В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Как указано в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ, к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации. Отрицательной курсовой разницей в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Как установлено судами, ООО "Технобалт" является резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области и реализует инвестиционный проект по строительству комплекса по производству электронно-бытовой техники.

В 2008 году Общество фактически осуществляло три вида финансово-хозяйственной деятельности: сдавало в аренду недвижимое имущества, оборудование, автотранспортные средства, прочие объекты внеоборотных активов в рамках реализуемого инвестиционного проекта и в рамках осуществления иной деятельности, а также импортировало электронно-бытовую технику с последующей реализацией ее по договору комиссии.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 288.1 НК РФ резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области уплачивают налог на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда они используют особый порядок уплаты налога на прибыль организаций, установленный статьей 288.1 НК РФ, в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об особой экономической зоне в Калининградской области, при условии ведения резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

Согласно пункту 4 статьи 288.1 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта и определяемой на основании данных раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации этого инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности, к которым применяются положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В целях исчисления налога на прибыль в абзаце четвертом пункта 1 статьи 272 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Общество в проверенном периоде учло для целей налогообложения в составе внереализационных расходов отрицательные курсовые разницы. Отрицательные курсовые разницы в сумме 14 352 793 руб., возникшие в результате переоценки обязательств, выраженных в иностранной валюте, по поставщикам основанных средств, технологической оснастки и т.д., распределены Обществом пропорционально доле дохода, полученного от реализации инвестиционного проекта и от иной деятельности (включающего выручку от сдачи в аренду основных средств, так и от реализации покупных товаров).

Между тем отрицательные курсовые разницы в сумме 13 236 788 руб. возникли в связи с проведенной налогоплательщиком переоценкой обязательств, выраженных в иностранной валюте, по поставщикам - иностранным компаниям "PFAFF SILBERBLAU", "CHIP PLACEMENT SOLUTION", "SAMSUNG ELECTRONICS" и др., поставлявшим Обществу исключительно основные средства и технологическую оснастку (приложение N 19 к акту проверки).

Суды, оценив и исследовав представленные сторонами доказательства, установили, что поставляемые этим контрагентами Общества основные средства использовались ООО "Технобалт" при осуществлении только 2 видов деятельности: сдача в аренду недвижимого имущества, машин и оборудования промышленного назначения как в рамках инвестиционного проекта, так и в иной деятельности. В деятельности по реализации покупных товаров (импортирование электронно-бытовой техники с последующей реализацией ее по договору комиссии) спорные основные средства Обществом не использовались.

Этот вывод судов Общество в кассационной жалобе не опровергает.

С учетом изложенного, суды пришли к правильному выводу о том, что спорные внереализационные расходы, как связанные поставкой основных средств, можно соотнести с соответствующими видами деятельности Общества - с реализуемой в рамках инвестиционного проекта по строительству комплекса и с иной деятельностью (сдача в аренду). Поэтому суды обоснованно признали, что Инспекция правомерно перераспределила спорные курсовые разницы пропорционально доходу, полученному по двум видам деятельности (за исключением деятельности по реализации покупных товаров).

Данное распределение расходов, как правильно указали суды, не противоречит порядку, предусмотренному пунктом 1 статьи 272 и пунктом 2 статьи 288.1 НК РФ, и согласуются с пунктом 5.1 приказа о принятой Обществом учетной политике.

Приведенные ООО "Технобалт" в кассационной жалобе доводы направлены на переоценку фактических обстоятельств, установленных судами в результате всестороннего, полного и объективного исследования имеющихся в деле доказательств в их совокупности и взаимосвязи, выводы судов не опровергают и не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права.

Несогласие Общества с оценкой судов имеющихся в деле доказательств и сформулированных на ее основе выводами по фактическим обстоятельствам не может считаться достаточным основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

С учетом изложенного, кассационная жалоба ООО "Технобалт" отклоняется.

При подаче кассационной жалобы Обществом уплачена государственная пошлина в размере 2 000 руб.

Между тем, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ, заявления о признании решений государственных органов, подаваемые в арбитражный суд организациями, оплачиваются государственной пошлиной в размере 2000 рублей. При обжаловании в кассационном порядке судебных актов по таким делам государственная пошлина уплачивается в размере 50 процентов от указанного размера и составляет для организаций 1000 руб. (пункт 1 раздела I информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2010 N 139 "О внесении изменений в информационные письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2005 N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" и от 13.03.2007 N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации"). Следовательно, Обществом излишне уплачено 1000 руб. госпошлины, которая на основании статьи 78 НК РФ подлежит возврату ООО "Технобалт" из федерального бюджета.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 06.10.2010 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2011 по делу N А21-2797/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Технобалт" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Технобалт" из федерального бюджета 1000 руб. госпошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 25.03.2011 N 281.

Председательствующий

О.А. Корпусова

Судьи

В.В. Дмитриев С.А. Ломакин