Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 декабря 2024 г. N 03-03-06/2/125056 Об определении в целях налога на прибыль стоимости передаваемых активов в виде ценных бумаг при переводе средств пенсионных накоплений в состав средств пенсионных резервов в качестве единовременного взноса по договору долгосрочных сбережений

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 декабря 2024 г. N 03-03-06/2/125056

Департаментом налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрено обращение и сообщается, что согласно пункту 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Минфином России не осуществляется рассмотрение по существу обращений по оценке хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем отмечаем следующее.

В соответствии с пунктом 10 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Закон N 75-ФЗ) при переводе средств пенсионных накоплений в состав средств пенсионных резервов в соответствии с пунктами 8 и 13 статьи 36.12-1 Закона N 75-ФЗ фонд вправе осуществить данный перевод путем передачи активов (ценных бумаг и денежных средств) в размере, определяемом в соответствии с указанными пунктами. В целях осуществления такой передачи используется стоимость активов, определенная на день, предшествующий дню такой передачи.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "пунктом 10" имеется в виду "пунктом 10 статьи 18"

Согласно статье 313 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, реализуемого в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

При этом положениями пункта 1 статьи 295, а также пункта 1 статьи 296 Кодекса для негосударственных пенсионных фондов предписывается организация раздельного определения доходов и расходов, связанных с размещением пенсионных резервов, доходов и расходов, связанных с инвестированием средств пенсионных накоплений, а также доходов и расходов, связанных с обеспечением уставной деятельности указанных фондов.

Согласно пункту 2 статьи 295 Кодекса к доходам, полученным от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 Кодекса, в частности, относятся доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, установленных законодательством о негосударственных пенсионных фондах, определяемые в порядке, установленном Кодексом для соответствующих видов доходов.

Пункт 2 статьи 296 Кодекса, соответственно, определяет, что к расходам, связанным с размещением пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме расходов, указанных в статьях 254-269 Кодекса (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством Российской Федерации о негосударственном пенсионном обеспечении), относятся также расходы, связанные с размещением пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Общие положения по порядку ведения налогового учета при реализации ценных бумаг определены положениями статьи 329 Кодекса, в соответствии с которыми при реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, по стоимости единицы).

Таким образом, с учетом вышесказанного, по мнению Департамента, в целях налогообложения налогом на прибыль стоимость передаваемых активов в виде ценных бумаг при переводе средств пенсионных накоплений в состав средств пенсионных резервов в качестве единовременного взноса по договору долгосрочных сбережений в соответствии с положениями Закона N 75-ФЗ должна определяться по данным налогового учета.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов