Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 ноября 2024 г. N 03-03-06/1/116142 О переносе убытков, полученных налогоплательщиком - участником регионального инвестиционного проекта

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 ноября 2024 г. N 03-03-06/1/116142

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу порядка переноса убытков, полученных налогоплательщиком - участником регионального инвестиционного проекта (далее соответственно - участник РИП, РИП) и сообщает следующее.

Как следует из текста обращения, организация 01.05.2018 включена в реестр участников РИП. По итогам 2018 года получен убыток. Первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП получена в 2019 году.

На основании норм подпункта 1 пункта 1 и подпункта 1 пункта 3 статьи 25 ⁹ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) участником РИП признается, в частности, российская организация, включенная в реестр участников РИП, со дня включения организации в указанный реестр.

При этом в соответствии с пунктом 1 ⁵ статьи 284 НК РФ и статьей 284 ³ НК РФ участники РИП имеют право применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций при выполнении соответствующих условий.

Согласно пункту 1 статьи 284 ³ НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2020) налогоплательщик - участник РИП, указанный в подпункте 1 пункта 1 статьи 25 ⁹ НК РФ, вправе был применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, а также в бюджет субъекта Российской Федерации только ко всей налоговой базе, при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Период применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций исчисляется с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП.

При этом участники РИП исчисляют налог на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей, установленных статьей 288 ² НК РФ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации РИП, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности (пункт 1 статьи 288 ² НК РФ).

Выбранный способ определения налоговой базы должен был быть закреплен в учетной политике и не подлежит изменению в течение срока действия статуса участника РИП.

В соответствии с пунктом 7 статьи 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

При этом налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, а отчетными периодами по данному налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункты 1 и 2 статьи 285 НК РФ).

Следует отметить, что согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ и пункту 1 статьи 287 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 НК РФ.

Таким образом, возможность применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций для исчисления суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа) по итогам налогового (отчетного) периода, определяется исходя из данных, определяемых на отчетную дату нарастающим итогом.

Поскольку в рассматриваемом случае пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются ко всей налоговой базе, то формируется одна налоговая база за 2018 год. При этом расходы, осуществленные участником РИП с начала 2018 года уменьшают налоговую базу за 2018 год.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) (пункт 1 статьи 283 НК РФ).

Уменьшение прибыли от деятельности, прибыль от которой облагается по одной ставке, на величину убытков, полученных от деятельности, прибыль от которой облагается по иной ставке, нарушает принцип раздельного учета результатов от разных видов деятельности, установленный статьей 274 НК РФ, а также правила переноса убытков.

Таким образом, в рассматриваемом случае расходы (убытки), осуществленные (полученные) участником РИП с 01.01.2018 учитываются в налоговой базе, сформированной в рамках реализации РИП. При этом убытки, полученные организацией в предыдущих налоговых периодах (до получения соответствующего статуса участника РИП (до 2018 года)), могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, сформированной участником РИП только после прекращения статуса участника РИП.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов