Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 ноября 2024 г. N 03-07-11/113541 О применении с 1 января 2025 г. НДС организацией, применяющей УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 ноября 2024 г. N 03-07-11/113541

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства РФ о налогах и сборах в отношении следующей ситуации.

ООО осуществляет производственную деятельность (изготовление металлоизделий и резка металла), находится на общей системе налогообложения (исчисляет и уплачивает НДС, налог на прибыль), среднегодовая выручка без НДС не превышает 10 млн рублей и является малым предприятием.

С 2025 года ООО планирует перейти на упрощенную систему налогообложения - УСНО "Доходы".

С 2025 г. организации и ИП на УСН признаются налогоплательщиками НДС (п. 72 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если доход не превышает 60 миллионов руб. (пп. 2 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

В связи с чем, возникает ряд вопросов:

1. Вправе ли налогоплательщик, применяющий с 2025 года УСНО "Доходы", в случае получения дохода менее 60 миллионов рублей отказаться от освобождения от НДС и исчислять налог по ставке 20% с реализации продукции и услуг с последующим выставлением счетов-фактур контрагентам и ведением книги продаж?

2. Если да, то вправе ли в этой ситуации применять налоговый вычет по закупленным материалам, предназначенным для изготовления продукции на основании полученных от поставщиков счетов-фактур и ведением книга покупок, т.е. подавать декларацию по НДС как в порядке, установленном для налогоплательщиков на ОСНО?

3. Если налогоплательщик, применяющий УСН с 2025 года, выставил счет-фактуру на аванс с выделенным НДС, вправе ли он принять его к вычету при последующей отгрузке?

4. В случае, если налогоплательщик с доходами менее 60 млн руб., применяющий в 2024 году ОСНО, а с 2025 года перешедший на УСН, отказался от освобождения от НДС, и исчисляет и уплачивает НДС по ставке 20%, применяет налоговый вычет по НДС и представляет Декларацию по НДС, обязан ли он при переходе на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по основным средствам и МПЗ на дату перехода?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения с 1 января 2025 года налога на добавленную стоимость организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН), сообщает.

С 1 января 2025 года вступают в силу положения Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федеральных законов от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Кодекс), согласно которым организации, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС. В связи с этим с 1 января 2025 года указанные организации НДС для уплаты в бюджет исчисляют в соответствии с положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 145 Кодекса с 1 января 2025 года организации, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее - освобождение от НДС), при соблюдении одного из следующих условий:

за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация переходит на УСН, у указанной организации сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 Кодекса, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25 февраля 2022 г. N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", не превысила в совокупности 60 миллионов рублей;

за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанной организации сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

Таким образом, организация, применяющая УСН, у которой за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация переходит на УСН, либо предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов, определяемых в установленном порядке, не превышает в совокупности 60 миллионов рублей, обязана в соответствующем налоговом периоде по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, применять освобождение от НДС, предусмотренное пунктом 1 статьи 145 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.