Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 сентября 2011 г. N Ф07-4965/11 по делу N А56-53319/2010

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Боглачевой Е.В., судей Журавлевой О.Р., Пастуховой М.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Балттранснефтепродукт" Головатой К.И. (доверенность от 15.01.2011 N 15), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Тосненскому району Ленинградской области Грудневой Ю.В. (доверенность от 08.08.2011),

рассмотрев 28.09.2011 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Балттранснефтепродукт" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.12.2010 (судья Галкина Т.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2011 (судьи Дмитриева И.А., Згурская М.Л., Третьякова Н.О.) по делу N А56-53319/2010,

установил

Общество с ограниченной ответственностью "Балттранснефтепродукт", место нахождения: 187015, Ленинградская область, Тосненский район, п. Красный Бор, 36 км Московского шоссе, ЛПДС "Красный Бор", административный корпус, ОГРН 1024701894128 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными ненормативных актов Инспекции Федеральной налоговой службы по Тосненскому району Ленинградской области, место нахождения: 187000, Ленинградская область, г. Тосно, пр. Ленина, д. 60, под. 4 (далее - Инспекция): решения от 12.05.2010 N 38 в части отказа в возмещении 969 710 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и решения от 12.05.2010 N 485 в части уменьшения на 969 710 руб. предъявленного к возмещению НДС (пункт 2) и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 3).

Решением суда первой инстанции от 28.12.2010, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 29.03.2011, Обществу в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество просит отменить решение от 28.12.2010 и постановление от 29.03.2011 и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Как полагает податель жалобы, совмещение одним лицом функций заказчика-застройщика и инвестора не означает оказание этим лицом себе как инвестору услуг заказчика-застройщика для собственных нужд. Затраты заявителя на содержание отдела капитального строительства (дирекции) относятся к деятельности, направленной на использование объекта строительства после его введения в эксплуатацию и облагаемой НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В связи с изложенным заявитель полагает необоснованным отказ в применении вычетов по суммам НДС, уплаченным за приобретенные товары (работы, услуги) для содержания названного подразделения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы, представитель Инспекции - их отклонил.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, 14.12.2009 Общество представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за I квартал 2008 года, согласно которой налогоплательщиком заявлено к возмещению из бюджета 544 848 602 руб. налога.

По результатам камеральной проверки данной декларации налоговым органом принято решение от 12.05.2010 N 485 об отказе в привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением, в том числе, уменьшен на 969 710 руб. предъявленный Обществом к возмещению из бюджета НДС (пункт 2), налогоплательщику предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 3). Решением от 12.05.2010 N 38 Инспекция отказала заявителю в возмещении из бюджета 969 710 руб. НДС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 01.07.2010 N 16-21-16/10267, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение Инспекции от 12.05.2010 N 485 оставлено без изменения.

Налоговые органы пришли к выводу, что в случае если организация является инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами, услуги по техническому надзору и контролю за ходом строительства она выполняет для собственных нужд. Оказание этих услуг, расходы по которым включаются в первоначальную стоимость строящегося объекта, не признается объектом обложения НДС. Поскольку подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ предусматривает вычет сумм налога только в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для совершения операций, являющихся объектом обложения НДС, суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией для содержания подразделения, осуществляющего технический надзор и контроль за ходом строительства, вычетам не подлежат.

Посчитав нарушенными свои права и законные интересы, Общество оспорило решения Инспекции от 12.05.2010 N 485 и N 38 (в части) в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанций согласились с выводом налоговых органов, в связи с чем отказали Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Определением суда кассационной инстанции от 22.06.2011 производство по кассационной жалобе Общества на указанные судебные акты было приостановлено до размещения на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации результатов рассмотрения заявлений Общества о пересмотре в порядке надзора судебных актов по делам N А56-10812/2010 и А56-13852/2010. В рамках указанных дел осуществлялась проверка правомерности отказа Обществу в применении вычетов по НДС за октябрь и ноябрь 2007 года по аналогичным операциям.

В связи с формированием в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.06.2011 N 18476/10 правовой позиции по вопросу правомерности применения налогоплательщиком налогового вычета сумм НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), приобретенным для содержания своего подразделения капитального строительства, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации определениями от 17.08.2011 N ВАС-3839/11 и ВАС-3841/11 отказал в передаче в Президиум дел N А56-10812/2010 и А56-13852/2010 с возможностью пересмотра судебных актов по названным делам по новым обстоятельствам.

Определением от 29.08.2011 суд кассационной инстанции возобновил производство по кассационной жалобе Общества по настоящему делу.

Кассационная коллегия, исследовав материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы, а также приняв во внимание правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.06.2011 N 18476/10, полагает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а заявление Общества - удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав признается объектом обложения НДС.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Как установлено судами и подтверждается материалами дела, решениями Совета директоров открытого акционерного общества "АК "Транснефтепродукт" одобрена организационно-правовая схема реализации проекта строительства нефтепродуктопровода в виде создания специального предприятия - общества с ограниченной ответственностью "Балттранснефтепродукт"; заявителю предоставлен статус и закреплены полномочия инвестора-заказчика-застройщика по проектированию, строительству и дальнейшей эксплуатации трассы магистрального нефтепродуктопровода.

В I квартале 2008 года заявитель осуществлял строительство магистрального нефтепровода по маршруту "Второво (Кстово) - Ярославль - Кириши - Приморск", совмещая функции инвестора, заказчика и застройщика. Строительство осуществлялось привлеченными строительными организациями.

В состав налоговых вычетов за спорный период Общество включило 969 710 руб. НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) для содержания дирекции строящегося объекта.

Результатом деятельности Общества является обеспечение создания силами подрядных организаций объекта основных средств - нефтепродуктопровода, который используется для транспортировки нефти и ее последующей реализации, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Следовательно, заявитель вправе на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ отнести к налоговым вычетам суммы НДС, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности заявителя, так как соответствующие расходы произведены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Применение к данным правоотношениям положений подпункта 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ является ошибочным. Признание указанным пунктом операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд объектом налогообложения (при условии, что соответствующие затраты не включаются в расходы по налогу на прибыль), не влечет отказа в применении налоговых вычетов, если налогоплательщиком произведены расходы, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, для операций, подлежащих обложению НДС.

В определениях от 17.08.2011 N ВАС-3839/11 и ВАС-3841/11, вынесенных по результатам рассмотрения заявлений Общества о пересмотре в порядке надзора судебных актов по делам N А56-10812/2010 и А56-13852/2010, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал на то, что по названным делам установлены обстоятельства, аналогичные изложенным в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.06.2011 N 18476/10.

Учитывая вышеприведенные нормы права, а также то, что основанием для отказа заявителю в применении вычетов по НДС в рассматриваемом деле и в делах N А56-10812/2010 и А56-13852/2010 послужили одни и те же обстоятельства, суд кассационной инстанции считает обжалуемые судебные акты подлежащими отмене.

В силу пункта 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить судебные акты судов первой и апелляционной инстанций и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этими судами неправильно применены нормы права.

Поскольку суды первой и апелляционной инстанций установили все обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора, но неправильно применили нормы материального права (пункт 1 статьи 146 и подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ), кассационная коллегия считает возможным принять решение об удовлетворении требований Общества, не передавая дело на новое рассмотрение.

Принимая во внимание результат рассмотрения кассационной жалобы, а также положения пункта 1 статьи 110 АПК РФ, с Инспекции подлежит взысканию в пользу Общества 6000 руб. судебных расходов, понесенных в связи с рассмотрением дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.12.2010 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2011 по делу N А56-53319/2010 отменить.

Заявление общества с ограниченной ответственностью "Балттранснефтепродукт" удовлетворить.

Признать недействительными ненормативные акты Инспекции Федеральной налоговой службы по Тосненскому району Ленинградской области: решение от 12.05.2010 N 38 об отказе в возмещении 969 710 руб. налога на добавленную стоимость и решение от 12.05.2010 N 485 в части уменьшения на 969 710 руб. предъявленного к возмещению налога на добавленную стоимость (пункт 2) и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 3).

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Тосненскому району Ленинградской области (место нахождения: 187000, Ленинградская область, г. Тосно, пр. Ленина, д. 60, под. 4) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Балттранснефтепродукт" (место нахождения: 187015, Ленинградская область, Тосненский район, п. Красный Бор, 36 км Московского шоссе, ЛПДС "Красный Бор", административный корпус) 6000 руб. судебных расходов, понесенных в связи с уплатой государственной пошлины при рассмотрении дела судами первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий

Е.В. Боглачева

Судьи

О.Р. Журавлева М.В. Пастухова