Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 ноября 2024 г. N 03-07-07/118640 О применении ставки НДС в размере 10 процентов при реализации на территории РФ продовольственного товара, соответствующего коду ОКПД2 10.86.10.940

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 ноября 2024 г. N 03-07-07/118640

Вопрос: Общество с Ограниченной Ответственностью (далее - Общество) осуществляет оптовую торговлю импортными фармацевтическими и медицинскими товарами, а также специализированными пищевыми продуктами для диетического лечебного питания, предназначенного для детей и взрослых (далее - продукт/продукция энтерального питания).

Общество считает правомерным применение пониженной ставки НДС, а именно 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ), при реализации продукции энтерального питания на территории РФ на основании следующего.

1. Наименование кода ОКПД2 10.86.10.900 "Специализированная пищевая продукция, в том числе диетическая, не включенная в другие группировки", а также 10.86.10.940 "Продукция пищевая энтерального питания" соответствует описанию, приведенному в свидетельствах о государственной регистрации (далее - СГР), полученных Обществом на данные продукты. При этом сама форма СГР не предусматривает указание в свидетельстве кода продукции по ОКПД2. Код ОКПД2 10.86.10.900 содержится в Перечне продукций, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации, утвержденном Постановлением Правительства N 908 от 31.12.2004, и включает в себя продукцию с кодом ОКПД2 10.86.10.940.

2. Сведения о продуктах энтерального питания, реализуемых Обществом, включены в общедоступный Единый реестр свидетельств о государственной регистрации ЕАЭС.

3. В области применения СГР, и соответственно в информации на потребительской упаковке продукта указывается, что он предназначается для энтерального питания взрослых и детей (например, для детей от 3 до 6 лет с осторожностью, с 6 лет, с 10 лет, др.). Возрастная группа применения также указывается в досье производителя и в Экспертных заключениях. Согласно техническому регламенту "О безопасности отдельных видов специализированной пищевой продукции, в том числе диетического лечебного и диетического профилактического питания", требования об указании надписи "для детей" непосредственно в наименовании продукта нет.

Одновременно с этим, при импорте (ввозе) данного Товара на территорию РФ, таможенным органам уплачивается ввозной НДС по ставке 20%, согласно определенным кодам ТН ВЭД 2202 99 190 0 и 2106 90 980 9 и нормам законодательства, установленным Постановлением Правительства N 908 от 31.12.2004.

В связи с вышеизложенным, просим подтвердить, что Общество вправе применять ставку НДС 10% при реализации на территории РФ продуктов энтерального питания, соответствующих коду 10.86.10.940 по ОКПД2 и предназначенных в том числе для детей.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации продовольственного товара, соответствующего коду Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) 10.86.10.940, Департамент налоговой политики сообщает.

На основании подпункта 1 пункта 2 и пункта 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае реализации или ввоза на территорию Российской Федерации продовольственных товаров, применяется налоговая ставка в размере 10 процентов.

В целях реализации пункта 2 статьи 164 Кодекса Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 утверждены перечни кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - перечень при реализации), а также в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость в размере 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

В перечне при реализации в разделе "Продукты детского и диабетического питания" поименован код ОКПД2 10.86.10.900 "Специализированная пищевая продукция, в том числе диетическая, не включенная в другие группировки".

В связи с тем, что в ОКПД2 использованы иерархический метод классификации и последовательный метод кодирования, то группировки верхнего уровня включают всю последующую детализацию. Таким образом код ОКПД2 10.86.10.900 "Специализированная пищевая продукция, в том числе диетическая, не включенная в другие группировки" включает код ОКПД2 10.86.10.940 "Продукция пищевая энтерального питания".

Таким образом, при реализации на территории Российской Федерации продовольственных товаров, использующихся для детского и диабетического питания, и имеющих код ОКПД2 10.86.10.940, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

При этом присвоение продукции кода по ОКПД2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина