Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 ноября 2011 г. N Ф07-5642/11 по делу N А21-445/2011

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 июля 2011 г. N Ф07-5642/11 по делу N А21-445/2011

См. также постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 апреля 2011 г. N 13АП-5216/11

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Кузнецовой Н.Г., Ломакина С.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Продукты питания Комбинат" Каровайчик Д.В. (доверенность от 07.02.2011 б/н), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области Волковой А.Л. (доверенность от 03.08.2011 N 33), Чечун И.Ю. (доверенность от 14.10.2011 N 47),

рассмотрев 02.11.2011 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Продукты питания Комбинат" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 29.04.2011 (судья Кузнецова О.Д.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2011 по делу N А21-445/2011 (судьи Третьякова Н.С., Дмитриева И.А., Згурская М.Л.),

установил

Общество с ограниченной ответственностью "Продукты питания Комбинат" (место нахождения: 236034, г. Калининград, ул. Дзержинского, д. 244-А, ОГРН 1023901641499, далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области (далее - Инспекция) от 30.11.2010 N 919220/40 в части доначисления 7 622 016 руб. 66 коп. налога на прибыль за 2008 год, начисления 1 355 679 руб. 24 коп. пеней по налогу на прибыль, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде 1 524 403 руб. 34 коп. штрафа.

Определением суда от 02.03.2011 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду.

Решением суда 29.04.2011 заявление Общества оставлено без удовлетворения.

Постановлением апелляционного суда от 27.07.2011 решение суда первой инстанции от 29.04.2011 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить судебные акты.

По мнению подателя жалобы, судебные инстанции неправомерно не привлекли к участию в деле в качестве заинтересованного лица ООО "Продукты питания Калининград", поскольку оспариваемое заявителем решение налогового органа затрагивает права и обязанности данного юридического лица. Заявитель также считает необоснованным вывод судебных инстанций об отсутствии между Обществом и его контрагентом в 2008 году правоотношений в рамках агентского договора от 27.04.2005 N 4/У. Ошибочным является вывод судов об отсутствии обязательств Общества по возмещению курсовых разниц по задолженности корпорации "ONA FOODS INC" перед ООО "Продукты питания Калининград" по договору новации. Не является основанным на фактических обстоятельствах дела вывод судов о влиянии аффилированности Общества и его агента на определение налогооблагаемой базы, поскольку взаимозависимость Общества и его агента не могла повлиять на курс доллара США к рублю, изменение которого и определяло формирование курсовых разниц.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить судебные акты без изменения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представители Инспекции возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт от 22.10.2010 N 906693/32 и 30.11.2010 принято решение N 919220/40 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде 1 539 839 руб. 26 коп. штрафа за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль, начислены пени по налогу на прибыль в сумме 1 369 406 руб. 69 коп. и предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 7 699 196 руб. 33 коп.

Основанием для принятия налоговым органом решения в части доначисления налога на прибыль в размере 7 622 016 руб. 65 коп., начисления соответствующих сумм пеней и налоговых санкций послужил вывод налогового органа о необоснованном завышении Обществом внереализационных доходов и внереализационных расходов за 2008 год на суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, исчисленных в рамках агентского договора от 27.04.2005 N 4/У.

На решение Инспекции в части доначисления налога на прибыль Обществом подана апелляционная жалоба, которая решением Управления ФНС по Калининградской области от 19.01.2011 N СА-07-03/00401 оставлена без удовлетворения.

Считая решение Инспекции в оспариваемой части недействительным, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявления, судебные инстанции исходили из того, что расходы по курсовым разницам, исчисленные за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 по задолженности иностранного поставщика перед агентом (ООО "Продукты питания Калининград"), не могут считаться расходами агента, связанными с выполнением обязательств по договору N 4/У и не могут предъявляться принципалу (ООО "Продукты питания Комбинат").

Кассационная коллегия считает, что судебные инстанции, обоснованно руководствовались следующим.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.

Доходы и расходы, возникающие при взаимоотношениях агента и принципала, для целей налогообложения прибыли учитываются в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 и пунктом 9 статьи 270 НК РФ. Из положений указанных норм следует, что курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные), возникающие по суммам проданной валюты, полученной агентом от принципала в связи с исполнением поручения последнего, не отражаются в налоговом учете агента, а подлежат учету для целей налогообложения прибыли у принципала в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Курсовые разницы, возникшие от продажи валюты, полученной агентом в качестве агентского вознаграждения (за исключением полученного в качестве аванса), учитываются у агента.

Как следует из материалов дела, 27.04.2005 между ООО "Продукты питания Комбинат" (принципал) и ООО "Продукты питания Калининград" (агент) заключен агентский договор N 4/У, в соответствии с которым агент обязуется по поручению принципала за вознаграждение совершать для принципала от своего имени, но за счет и в интересах принципала юридические и иные действия, связанные с приобретением, доставкой в город Калининград, хранением и получением продукции: мороженого мяса кур, частей тушек цыплят домашней курицы.

Расчеты между сторонами договора осуществлялись в рублях. ООО "Продукты питания Калининград" (агент) приобретал для ООО "Продукты питания Комбинат" (принципал) сырье у корпорации "ONA FOODS INC" (США).

В соответствии с условиями договора N 4/У (пункт 2.2 договора N 4/У, пункт 3 дополнительного соглашения от 30.12.2005 к договору N 4/У) ООО "Продукты питания Комбинат" обязуется уплатить ООО "Продукты питания Калининград" понесенные им расходы, связанные с исполнением возложенного на него поручения и производить оплату его расходов в зависимости от фактического количества продукции, приобретенной агентом в пределах лимитов.

В соответствии со статьей 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. Из приведенной нормы следует, что все действия по агентскому договору осуществляются за счет Общества.

Инспекцией установлено, что Общество в 2008 году отнесло в состав внереализационных доходов сумму 6 173 840 руб. 67 коп., в состав внереализационных расходов сумму 37 932 243 руб. 40 коп. Данные суммы были выставлены агентом (ООО "Продукты питания Калининград") в адрес принципала (ООО "Продукты питания Комбинат") на основании отчетов агента за 2008 год по агентскому договору N 4/У. Согласно данным отчетам затраты, произведенные агентом и подлежащие к возмещению принципалом составили курсовые разницы по контрактам N 11-"К-1" от 20.09.2000, N 11-"К-1/1" от 09.01.2003 и от 25.07.2005 N 11-"К-1/2".

Налоговым органом, на основании представленных Обществом документов относительно объемов поставок мяса птицы от Корпорации "ONA FOODS INC" в адрес агента и объемов валютных перечислений, сделан вывод, что согласно дополнительным соглашениям от 29.06.2006 N 6, от 30.12.2006 N 7 к агентскому договору N 4/У ООО "Продукты питания Комбинат" (принципал) поручило агенту поставить мороженое мясо птицы за период с 01.07.2006 но 31.12.2006 на сумму 703 131 долларов США, за период с 01.01.2007 по 30.06.2007 - 4 990 385 долларов США. Фактически поставка в адрес агента за период с 01.07.2006 по 31.12.2006 произведена на 5 911 102.02 долларов США, за период с 01.01.2007 по 30.06.2007 - 388 322.91 долларов США (общая сумма - 11 299 424.93 долларов США) и сделан вывод, что фактически сумма за поставку мяса за 2006-2007 год была полностью оплачена агентом (ООО "Продукты питания Калининград") авансовыми платежами в адрес корпорации "ONA FOODS INC" по состоянию на 01.11.2006.

Таким образом, начиная с 01.11.2006 по 01.07.2007 в адрес "ONA FOODS INC" происходило перечисление агентом авансовых платежей, но вне рамок агентского договора N 4/У с Обществом.

Поставка товаров от Корпорации "ONA FOODS INC" в адрес агента была прекращена с 30.06.2007 и во второй половине 2007 года и в 2008 году - не осуществлялась. Согласно акту сверки расчетов по состоянию на 01.01.2007 задолженность агента перед принципалом, возникшая в связи с авансовыми платежами по агентскому договору, составила 328 296 745 руб.

ООО "Продукты питания Комбинат" 15.02.2007 заключен прямой контракт N 769/4 с корпорацией "ONA FOODS INC", в связи с чем, ООО "Продукты питания Комбинат" и ООО "Продукты питания Калининград" пришли к соглашению о возврате ООО "Продукты питания Калининград" Обществу сумм авансовых платежей.

По состоянию на 01.01.2008 задолженность агента перед принципалом составила 161 343 230 руб. 25 коп., по состоянию на 01.01.2009 - 69 783 228 руб. 45 коп. Согласно акту сверки от 23.01.2009 задолженность ООО "Продукты питания Калининград" перед ООО "Продукты питания Комбинат" по агентскому договору отсутствует и обязательства агента перед Обществом по договору N 4/У выполнены.

Расчет курсовой разницы производился ООО "Продукты питания Калининград" с суммы задолженности корпорации "ONA FOODS INC" перед ним, которая составила на 01.01.2008 28 371647.98 долларов США (696 416 145 руб. 65 коп.), в том числе: по контракту от 20.09.2000 N 11-"К-1", по контракту от 09.01.2003 N 11-"К-1/1", по контракту от 25.07.2005 N 11-"К-1/2".

Курсовая разница, предъявленная ООО "Продукты питания Калининград" Обществу, была исчислена с задолженности корпорации "ONA FOODS INC" перед ООО "Продукты питания Калининград" в сумме 28 371 647.68 долларов США (696 416 145.65 руб.), тогда как задолженность ООО "Продукты питания Калининград" перед ООО "Продукты питания Комбинат" по состоянию на 01.01.2008 составила 161 241 585.12 руб., что подтверждается отчетами агента за 2008 год и актом сверки за 2008 год.

Согласно дополнительному соглашению от 20.12.2007 N 4/03 к контракту от 20.09.2000 N 11-"К-1" ООО "Продукты питания Калининград" и корпорация "ONA FOODS INC." пришли к соглашению о продлении сроков действия данного контракта и сроков возврата авансовых платежей до 31.12.2008. По договору новации от 30.06.2008 указанная задолженность в сумме 26 339 326,52 долларов США, по которой были исчислены курсовые разницы, признана заемными денежными средствами, с учетом курсовых разниц. По соглашению о конвертации задолженность в размере 26 339 326,52 долларов США была конвертирована в рубли и составила 617 849 483 руб. с учетом всех курсовых разниц.

Поскольку с 01.07.2007 года фактически действия ООО "Продукты питания Калининград" как агента по договору N 4/У в пользу Общества не совершались, то судебные инстанции обоснованно пришли к выводу об отсутствии расходов, понесенных агентом в рамках договора N 4/У.

Указанные в отчетах агента за 2008 год, внешнеторговые контракты от 20.09.2000 N 11 - "КЛ", от 09.01.2003 N 11-"К-1/1", от 25.07.2005 N 11 - "К-1/2" на поставку товара - мороженого мяса птицы, были заключены ООО "Продукты питания Калининград" напрямую с корпорацией "ONA FOODS INC.". Обязательства по указанным внешнеторговым контрактам возникли с даты подписания данных контрактов, т.е. с 20.09.2000 и с 09.01.2003, соответственно. Договорные же обязательства по агентскому договору от 27.04.2005 N 4/У возникли между ООО "Продукты питания Калининград" и ООО "Продукты питания Комбинат" с 27.04.2005.

Следовательно, внешнеторговые контракты, заключенные между ООО "Продукты питания Калининград" с корпорацией "ONA FOODS INC." не связаны с агентским договором от 27.04.2005 N 4/У, в связи с чем, обязательства, возникшие между ООО "Продукты питания Калининград" перед корпорацией "ONA FOODS INC." не относятся к обязательствам по агентскому договору от 27.04.2005 N 4/У с Обществом.

Кроме того установлено, что в рамках внешнеторгового контракта от 09.01.2003 N 11-"К-1/1" ООО "Продукты питания Калининград" осуществляло финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО "ТПК "Балтптицепром" по поставке мороженого мяса кур. Факт того, что в дальнейшем сырье, полученное ООО "Продукты питания Калининград" от ООО "ТПК "Балтптицепром" было передано ООО "Продукты питания Комбинат" подтверждает то обстоятельство, ООО "Продукты питания Калининград" осуществляло финансово-хозяйственные взаимоотношения не только с ООО "Продукты питания Комбинат", но и с иными юридическими лицами.

Поэтому суды обоснованно признали что расходы (доходы) в виде курсовых разниц, возникающие у агента и не связанные с выполнением агентского договора, не могут являться доходами (расходами) ООО "Продукты питания Комбинат" и соответственно у заявителя отсутствуют основания для списания сумм курсовых разниц на финансовые результаты своей деятельности.

Кроме того суды обоснованно учли то обстоятельство, что учредителем ООО "Продукты питания Калининград" и ООО "Продукты питания Комбинат" является одна и та же компания и с 2005 года руководителем ООО "Продукты питания Калининград" и ООО "Продукты питания Комбинат" являлась Лунева Т.П. и данное обстоятельство повлияло на определение налогооблагаемой базы в сторону ее уменьшения.

Довод подателя жалобы о нарушении судом норм процессуального права, выразившегося в непривлечении к участию в деле ООО "Продукты питания Калининград" правомерно отклонен судом апелляционной инстанции, поскольку предметом рассмотрения данного дела является обжалование решения налогового органа, вынесенного по результатам выездной проверки в отношении Общества. Судом апелляционной инстанции также отклонен довод заявителя относительно указания судом в резолютивной части решения иного заявителя, а именно ООО "Продукты питания Калининград", поскольку определением суда от 17.05.2011, в порядке статьи 179 АПК РФ, исправлена опечатка, допущенная в наименовании заявителя в резолютивной части решения от 29.04.2011.

Учитывая, что выводы судебных инстанций соответствуют обстоятельствам дела и имеющимся доказательствам, нормы материального и процессуального права применены судами правильно, в связи с чем, отсутствуют основания для изменения или отмены судебных актов.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил

решение Арбитражного суда Калининградской области от 29.04.2011 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2011 по делу N А21-445/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Продукты питания Комбинат" - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.В. Блинова

Судьи

Н.Г. Кузнецова С.А. Ломакин