Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 ноября 2024 г. N 03-07-11/115201 О вычетах НДС, предъявленного организации, применяющей УСН, при приобретении организацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), в случае перехода этой организации на общий режим налогообложения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 ноября 2024 г. N 03-07-11/115201

Вопрос: Организация в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы" (далее - УСН) приобрело:

- отдельные объекты основных средств, которые в период применения УСН не были введены в эксплуатацию;

- производственное оборудование, требующее монтажа, пусконаладочных работ.

В период применения УСН организация находилась в стадии подготовки к запуску производства, поэтому на момент перехода на основную систему налогообложения данные объекты учитывались на счетах 07 "Оборудование к установке" и 08-4 "Приобретение объектов основных средств" (в эксплуатацию не вводились). Переход на основную систему налогообложения был осуществлен добровольно, с начала нового календарного года.

В пункте 6 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ сказано, что организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Имеет ли право организация принять к вычету входной НДС, предъявленный организации при приобретении вышеуказанных объектов основных средств, оборудования в период применения УСН, при переходе на общую систему налогообложения, если использование этого имущества в облагаемой НДС деятельности будет начато после перехода на общую систему налогообложения.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу вычетов налога на добавленную стоимость, предъявленного организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, при приобретении организацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), в случае перехода этой организации на общий режим налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.25 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса для налогоплательщиков НДС.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 22 января 2014 г. N 62-О (далее - Определение N 62-О), указанным пунктом 6 статьи 346.25 Кодекса урегулирован случай, когда соответствующие суммы НДС не были отнесены к расходам в рамках УСН при выборе налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. В связи с этим налогоплательщики, перешедшие на общую систему налогообложения, получили возможность принять к вычету суммы НДС, подлежавшие отнесению, но не отнесенные ими к расходам при применении УСН. Что же касается налогоплательщиков, находящихся на УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, то они не определяют расходы для целей налогообложения (статья 346.18 Кодекса), однако для них устанавливается меньшая налоговая ставка (статья 346.20 Кодекса).

Вместе с тем Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации Определением от 24 мая 2021 г. N 301-ЭС21-784 (далее - Определение N 301-ЭС21-784) определив направить дело А38-8598/2019 на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Марий Эл, пришла к выводу, что само по себе то обстоятельство, что спорные суммы "входящего" НДС были предъявлены обществу в период осуществления строительства и применения им УСН с объектом налогообложения "доходы", не могло служить основанием для отказа в вычете названных сумм при исчислении НДС после перехода общества на общий режим налогообложения.

В Определении N 301-ЭС21-784 отмечается, что ни глава 21 Кодекса, ни статья 346.25 Кодекса, определяющие правила налогообложения при переходе налогоплательщика на общий режим налогообложения с УСН, не содержат запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения УСН по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на общий режим налогообложения. Положения пункта 6 статьи 346.25 Кодекса ни по своему буквальному содержанию, ни во взаимосвязи с иными положениями Кодекса не дают оснований для вывода об установлении законодателем такого рода запрета, а направлены на исключение возможности одновременного получения налоговой выгоды в рамках применения двух систем налогообложения при приобретении товаров (работ, услуг).

Определением N 301-ЭС21-784 установлено, что предъявленные в ходе строительства суммы "входящего" НДС могут быть приняты к вычету налогоплательщиком, ранее применявшим УСН, при соблюдении установленных статьей 169, пунктом 2 статьи 171 и пунктом 2 статьи 172 Кодекса условий, если объект строительства не использовался для извлечения выгоды в период применения упрощенной системы налогообложения, а облагаемые НДС операции с использованием оконченного строительством объекта совершены после перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения.

Учитывая изложенное, организации, перешедшей на общий режим налогообложения с УСН, при применении которой объектом налогообложения были выбраны доходы, при решении вопроса о принятии к вычету сумм НДС, предъявленных ей при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) в период применения УСН, возможно руководствоваться правовой позицией, изложенной в Определении N 62-О, с учетом выводов, содержащихся в Определении N 301-ЭС21-784.