Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 ноября 2011 г. N Ф07-9892/11 по делу N А66-9640/2010

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Блиновой Л.В., Корпусовой О.А.,

при участии от индивидуального предпринимателя Козлова П.М. представителей Герасимовой Л.С. (доверенность от 14.06.2011), Кулик Т.М. (доверенность от 14.06.2011), от Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области Карташева А.А. (доверенность от 03.11.2011 N 34), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Тверской области Шаляпина М.Г. (доверенность от 12.11.2011 N 04-16/36), Карташева А.А. (доверенность от 12.11.2011 N 04-16/03),

рассмотрев 15.11.2011 в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Козлова Петра Михайловича на решение Арбитражного суда Тверской области от 24.03.2011 (судья Романова Е.В.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2011 (судьи Виноградова Т.В., Пестерева О.Ю., Ралько О.Б.) по делу N А66-9640/2010,

установил

Индивидуальный предприниматель Козлов Петр Михайлович, место регистрации: 171900, пос. Максатиха, Тверская обл., Советская ул., д. 24, ОГРНИП 304690623200091, обратился в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Тверской области (далее - Инспекция) от 04.02.2010 N 133 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее - Управление) от 10.08.2010 N 12-11/221 в части доначисления 3 800 317 руб. 64 коп. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), 658 401 руб. 49 коп. пеней по НДС и 276 692 руб. 50 коп. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату этого налога; 878 974 руб. налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), 187 126 руб. 23 коп. пеней и 87 897 руб. 40 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ; 154 419 руб. единого социального налога (далее - ЕСН), 32 892 руб. 38 коп. пеней и 15 441 руб. 90 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Решением от 24.03.2011, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 25.07.2011, в удовлетворении заявления отказано.

В кассационной жалобе предприниматель просит отменить принятые по делу судебные акты об отказе в удовлетворении заявленных требований по эпизоду проверки, связанному с доначислением НДФЛ, ЕСН и НДС по операциям приобретения древесины у индивидуального предпринимателя Краснова А.Н.

По мнению подателя жалобы, налоговый орган не доказал факт неприобретения заявителем товара у данного контрагента, а суды необоснованно возложили на Козлова П.М. обязанность по проверке достоверности сведений, указанных в составленных поставщиком документах. Совпадение идентификационного номера налогоплательщика (далее - ИНН) Краснова А.Н., указанного в первичных документах, с ИНН предпринимателя Краснову С.М. в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) свидетельствует только о возможных нарушениях со стороны Краснова А.Н., но не предпринимателя. Судами не учтено и то, что налоговые органы не оспаривают факт приобретения и использования в производственной деятельности Козловым П.М. буковой доски.

В отзывах на кассационную жалобу Управление и Инспекция просят оставить судебные акты без изменения.

В судебном заседании представители предпринимателя поддержали доводы, приведенные в кассационной жалобе. Представители Инспекции и Управления обратились с просьбой отказать в ее удовлетворении, поддержал доводы отзыва.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку предпринимателя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты и перечисления в бюджет всех налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

По результатам проверки налоговый орган составил акт от 18.12.2009 N 56 и принял решение от 04.02.2010 N 133, которым привлек Козлова П.М. к налоговой ответственности: по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 87 897 руб. 40 коп. за неуплату НДФЛ, 15 441 руб. 90 коп. - за неуплату ЕСН и 482 144 руб. 70 коп. - за неполную уплату НДС. Данным решением предпринимателю также предложено уплатить 878 974 руб. НДФЛ, 154 419 руб. ЕСН, 4 821 840 руб. НДС и 878 420 руб. 40 коп. пеней за несвоевременную уплату этих налогов.

Основанием для принятия такого решения послужили следующие установленные Инспекцией в ходе проверки обстоятельства.

Согласно представленным предпринимателем счетам-фактурам, товарным накладным и расходным ордерам в проверенном периоде им приобретался товар, в том числе у продавца - Краснова А.Н., имеющего следующие реквизиты: ИНН 503100004431, адрес: г. Ногинск, Московская обл.

При проведении налоговой проверки установлено, что в ЕГРИП не зарегистрирован индивидуальный предприниматель Краснов А.Н., имеющий ИНН 503100004431; такой ИНН присвоен Краснову Сергею Михайловичу. В ЕГРИП в городе Ногинске Московской области индивидуальный предприниматель Краснов А.Н. вообще не зарегистрирован.

На основании изложенного Инспекция пришла к выводу о необоснованном учете предпринимателем расходов в целях исчисления ЕСН и НДФЛ за 2006 - 2008 годы, а также о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС, предъявленному заявителю Красновым А.Н., поскольку представленные Козловым П.М. счета-фактуры и товарные накладные, оформленные от имени предпринимателя Краснова А.Н., составлены с нарушением пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон "О бухгалтерском учете"), а также глав 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Предприниматель оспорил решение Инспекции от 04.02.2010 N 133 в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления от 10.08.2010 N 12-11/221 решение N 133 отменено в части взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за 2006 год, в остальной части акт налогового органа оставлен без изменения.

Предприниматель обратилась с заявлением в арбитражный суд.

Суды двух инстанций отказали Козлову П.М. в удовлетворении заявленных требований в части доначисления налогов, пеней и штрафов по сделкам с предпринимателем Красновым А.Н., посчитав обоснованными и доказанными выводы Инспекции, положенные в основу решения N 133 по данному эпизоду проверки.

Суд кассационной инстанции, исследовав материалы дела и проверив доводы жалобы, считает, что принятые по делу судебные акты отмене не подлежат.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статьям 207, 235 и 143 НК РФ заявитель в проверенном периоде являлся плательщиком НДФЛ, ЕСН и НДС.

Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ предусмотрено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисляют и уплачивают налог с сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 этого Кодекса, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Объектом обложения по ЕСН для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей в соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ (в редакции спорного периода) признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Как указано в пункте 5 статьи 244 НК РФ, расчет налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 237 НК РФ налоговая база по ЕСН определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 данного Кодекса.

Пункт 1 статьи 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 этого Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает перечня первичных документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных хозяйственных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению).

Пунктом 2 статьи 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, разработанным во исполнение требований пункта 2 статьи 54 НК РФ и утвержденным совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Согласно пункту 9 названного Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Здесь же приведены обязательные реквизиты, которые должны содержать документы, составленные по форме, не предусмотренной в названных альбомах.

Таким образом, основанием для получения профессиональных налоговых вычетов и уменьшения налоговой базы при исчислении НДФЛ и ЕСН является документальное подтверждение реально произведенных налогоплательщиком расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Как указано в пункте 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ (в редакции спорного периода) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 этого Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 названного Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 этой статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Судами установлено, что поставщик предпринимателя - Краснова А.Н., имеющий следующие реквизиты: ИНН 503100004431, адрес: г. Ногинск, Московская обл., отсутствует в Федеральной базе данных ЕГРИП.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что в Федеральной базе данных ЕГРИП содержатся данные об индивидуальном предпринимателе Краснове Серее Михайловиче, имеющем ИНН 503100004431, зарегистрированном по адресу: Московская обл., г. Ногинск, ул. Бабушкина, д. 8, кв. 10.

Данное лицо, допрошенное в порядке статьи 90 НК РФ, осуществление сделок с Козловым П.М. отрицает.

Пунктом 3 статьи 83 НК РФ установлено, что постановка на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, в ЕГРИП, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 7 статьи 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов идентификационный номер. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения ИНН определяются Министерством финансов Российской Федерации (до 01.08.2004 данным правом обладало Министерство по налогам и сборам Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2.2.2 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения ИНН при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 (далее - Порядок), налоговый орган по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, обязан осуществить его постановку на учет с присвоением ИНН, внести сведения в Единый государственный реестр налогоплательщиков не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и выдать свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Идентификационный номер налогоплательщика содержит полную информацию о налогоплательщике, которая позволяет в случае необходимости индивидуализировать его с достаточной степенью достоверности. Порядок и условия присвоения ИНН разработаны таким образом, который исключает возможность изменения его самим налогоплательщиком, а также иными лицами по своему усмотрению.

В данном случае во всех представленных Козловым П.М. документах по сделкам с Красновым А.Н. указан ИНН предпринимателя Краснова С.М.

В статье 153 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Согласно статье 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, действия участников договора, по которому хотя бы одна из сторон является индивидуальным предпринимателем, не зарегистрированным в установленном законом порядке, не могут быть признаны сделками в понятии статьи 153 ГК РФ.

Пункт 3 статьи 10 ГК РФ исходит из разумности и добросовестности действий участников гражданских правоотношений.

Следовательно, как правомерно указали суды, действуя разумно и добросовестно при заключении сделок, заявитель должен был выяснить правовой статус своего контрагента.

Приобретая товары, Козлов П.М. не удостоверился в правоспособности Краснова А.Н. и в наличии государственной регистрации этого контрагента, в том числе посредством обращения к общедоступным сведениям Федеральной налоговой службы. Это обстоятельство податель жалобы не отрицает.

Следовательно, Козлов П.М. действовал без должной осмотрительности.

Принимая во внимание изложенное, суды правомерно указали, что Инспекция правильно не приняла представленные заявителем первичные документы в качестве подтверждающих понесенные им расходы и налоговые вычеты. Предприниматель был правомерно привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, с доначислением к уплате налогов и пеней.

Суды обоснованно не приняли и довод предпринимателя об отсутствии его вины в данном случае.

Налогоплательщик не может считаться добросовестным, если, вступая в договорные отношения, не проявил необходимую осмотрительность при выборе контрагентов.

При таком положении кассационная инстанция считает, что суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы материального и процессуального права; выводы, изложенные в обжалуемых решении и постановлении, соответствуют обстоятельствам дела и имеющимся доказательствам. Ввиду изложенного основания для отмены судебных актов и удовлетворения жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил

решение Арбитражного суда Тверской области от 24.03.2011 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2011 по делу N А66-9640/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Козлова Петра Михайловича - без удовлетворения.

Председательствующий

В.В. Дмитриев

Судьи

Л.В. Блинова О.А. Корпусова