Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 февраля 2012 г. N Ф07-1852/11 по делу N А56-20651/2011

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Васильевой Е.С. и Корабухиной Л.И., при участии от компании "ДАТААРТ СОЛЮШНС, ИНК" Шиферсона М.М. (доверенность от 25.04.2011 N 78 ВМ 1349942), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу Дубинского А.А. (доверенность от 20.09.2011 N 04-10-09/09150),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.07.2011 (судья Захаров В.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2011 (судьи Дмитриева И.А., Згурская М.Л., Третьякова Н.О.) по делу N А56-20651/2011,

установил

Компания "ДАТААРТ СОЛЮШНС, ИНК" (свидетельство о внесении в сводный государственный реестр аккредитованных на территории Российской Федерации представительств иностранных компаний от 02.07.2010 N 9541.4, далее - Компания) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 17.01.2011 N 6 о привлечении ее к ответственности, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за непредставление в установленный срок декларации по налогу на прибыль за полугодие 2010 года.

Наряду с этим заявлением Компанией подано в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области заявление о признании недействительным решения Инспекции от 17.01.2011 N 7 о привлечении Компании к ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ за непредставление в установленный срок декларации по налогу на прибыль за I квартал 2010 года. Это заявление принято судом к производству (дело N А56-20671/2011).

По ходатайству Компании дела N А56-20651/2011 и N А56-20671/2011 объединены определением суда первой инстанции от 15.06.2011 в одно производство под номером А56-20651/2011.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.07.2011 заявленные Компанией требования удовлетворены. Суд признал недействительными решения налогового органа от 17.01.2011 N 6 и 7.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2011 решение суда от 27.07.2011 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение и постановление судов и отказать Компании в удовлетворении заявления, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. Податель жалобы считает, что обязанность представлять налоговые декларации распространяется на все организации, в том числе иностранные, независимо от того, признаются ли они налогоплательщиками налога на прибыль. Тот факт, что осуществляемая Компанией деятельность в Санкт-Петербурге не образует постоянного представительства с точки зрения норм главы 25 НК РФ и не привела к получению дохода от источников Российской Федерации в 1 квартале и полугодии 2010 года, Инспекция не оспаривает.

В отзыве на кассационную жалобу Компания просит оставить принятые судами по данному делу решение и постановление без изменения, считая их законными и обоснованными.

В заседании суда кассационной инстанции представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, настаивая на ее удовлетворении, а представитель Компании просил жалобу отклонить.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральные налоговые проверки представленных Компанией 03.09.2010 налоговых деклараций по налогу на прибыль за I квартал и полугодие 2010 года, в которой сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет, указана 0 рублей.

В результате проверки установлено, что Компания в нарушение подпункта 4 пункта 1 статьи 23, пункта 6 статьи 80, пункта 2 статьи 285, пункта 3 статьи 289 и пункта 8 статьи 307 НК РФ представила налоговые декларации с нарушением установленного срока.

Решениями Инспекции от 17.01.2011 N 6 и 7 Компания привлечена к ответственности, предусмотренной статей 119 НК РФ, за непредставление в установленный срок деклараций по налогу на прибыль за I квартал и полугодие 2010 года, в виде взыскания 2000 руб. штрафа. Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу оставило без изменения эти решения, обжалованные Компанией в апелляционном порядке.

Компания оспорила решения Инспекции от 17.01.2011 N 6 и 7 в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявление Компании. Суды пришли к выводу, что иностранная организация не является налогоплательщиком налога на прибыль. Компания осуществляла в первом полугодии 2010 года на территории Российской Федерации подготовительно-вспомогательную деятельность через представительство, не приводящую к образованию постоянного представительства для целей налогообложения, и не имела дохода от источников в Российской Федерации. Следовательно, Компания, не являясь налогоплательщиком налога на прибыль, не обязана представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию по налогу на прибыль, и поэтому не подлежит привлечению к ответственности по статье 119 НК РФ.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы Инспекции.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В статье 80 НК РФ, содержащей понятие налоговой декларации, также указано на то, что налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

За непредставление налоговой декларации в определенный законодательством о налогах и сборах срок налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную статьей 119 НК РФ. Согласно этой статье (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание в виде штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются согласно статье 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Наличие союзов "и (или)" означает, что иностранная организация признается налогоплательщиком в двух случаях: когда она осуществляет свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, понятие которого для целей главы 25 НК РФ приведено в статье 306 НК РФ, и получает доход от источников в Российской Федерации, либо когда она получает доход от источников в Российской Федерации, не будучи связанной с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство.

Судами установлено, что Компания является юридическим лицом, имеющим постоянное местопребывание в Соединенных Штатах Америки, то есть является иностранной организацией. Проанализировав нормы статей 306 и 7 НК РФ, а также положения пунктов 4 и 5 Договора от 17.06.1992 между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки "Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал", суды пришли к выводу, что осуществлявшиеся представительством Компании "ДАТААРТ СОЛЮШНС, ИНК" на территории Российской Федерации в 1 полугодии 2010 года виды деятельности не привели к образованию постоянного представительства для целей налогообложения. Доходов от источников в Российской Федерации Компания в 1 квартале и полугодии 2010 года также не имела.

Эти выводы судов Инспекция не оспаривает.

На основании изложенного, а также учитывая норму пункта 2 статьи 246 НК РФ, суды пришли к правильному выводу, что Компания в 1 полугодии 2010 года не являлась налогоплательщиком налога на прибыль, не обязана была представлять декларации за 1 квартал и полугодие 2010 года и, следовательно, не могла быть привлечена к ответственности по статье 119 НК РФ.

Инспекция, ссылаясь на правило пункта 1 статьи 289 НК РФ об обязанности организации представлять налоговые декларации по истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы по месту ее нахождения и месту нахождения каждого ее обособленного подразделения независимо от наличия обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, не учитывает, что это правило касается только лиц, признаваемых налогоплательщиками, на что прямо указано в первом слове пункта 1 названной статьи.

Довод Инспекции о необходимости представления налоговой декларации по налогу на прибыль всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации и состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации (вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности), на что указано в приказе Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 07.03.2002 N БГ-3-23/118 "Об утверждении Инструкции по заполнению Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации", также был предметом исследования судов и обоснованно ими отклонен, как противоречащий нормам статей 23, 246, 289, 307 (пункт 8) НК РФ.

Что касается самого факта подачи Компанией налоговых деклараций по налогу на прибыль за 1 квартал и за полугодие 2010 года, то в отсутствие статуса налогоплательщика налога на прибыль и обязанности представлять эти декларации, он не имеет правового значения для решения вопроса о законности привлечения Компании к ответственности по статье 119 НК РФ.

Неправильного применения судами норм материального права, а также нарушений судами норм процессуального права, которые могли бы явиться основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанцией не выявлено, поэтому кассационная жалоба Инспекции отклоняется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.07.2011 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2011 по делу N А56-20651/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.Г. Кузнецова

Судьи

Е.С. Васильева Л.И. Корабухина