Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 июня 2012 г. N Ф07-813/12 по делу N А66-9332/2011

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Корпусовой О.А., Морозовой Н.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "ГНС-Редкино" Светлановой Е.А. (доверенность от 26.04.2010 без номера), Андриановой В.Н. (доверенность от 14.10.2011 без номера), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тверской области Будылиной Д.Ю. (доверенность от 13.06.2012 N 06426), Болоненковой Е.П. (доверенность от 10.01.2012 N 03-26/00030).

рассмотрев 21.06.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ГНС-Редкино" на постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2012 (судьи Осокина Н.Н., Мурахина Н.В., Чельцова Н.С.) по делу N А66-9332/2011,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "ГНС-Редкино", место нахождения: 171260, Тверская обл., Конаковский р-н, п. Редкино, ул. Погрузочная, д.1а, ОГРН 1059610008935, (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Тверской области, после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по Тверской области, место нахождения: 170043, г. Тверь, Октябрьский пр., д. 26, ОГРН 1066901031823 (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными: решения от 24.05.2011 N 08-13/1-05223 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части признания необоснованным применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 3 060 173 руб. 38 коп..; решения от 24.05.2011 N 08-13/1-05335 об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в части отказа в возмещении 3 060 173 руб. 38 коп. НДС, а также об обязании налогового возместить указанную сумму НДС путем перечисления на расчетный счет Общества.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 15.12.2011 (судья Романова Е.В.) заявленные требования Общества удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2012 решение суда первой инстанции от 15.12.2011 частично отменено (за исключением указания на возврат Обществу 38 012 руб. 83 коп. излишне уплаченной государственной пошлины). В удовлетворении заявленных требований Обществу отказано.

В кассационной жалобе ООО "ГНС-Редкино", ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального права, просит отменить постановление от 23.03.2012 и оставить в силе решение суда от 15.12.2011. Как указывает податель жалобы, нормы Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период, в котором от поставщика получены счета-фактуры. При этом Общество, ссылаясь на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в определениях от 03.07.2008 N 630-О-П и от 01.10.2008 N 675-О-П, считает, что пропуск срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ не может являться безусловным основанием для отказа налогоплательщику в возмещении НДС без выяснения обстоятельств, послуживших причиной для его пропуска и препятствующих своевременной реализации указанного права.

В представленном отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит ее отклонить, считая приведенные в ней доводы Общества несостоятельными.

В судебном заседании представители Общества поддержали доводы кассационной жалобы, а представители Инспекции представили возражения на них.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, Общество 08.12.2010 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за II квартал 2009 года, в которой заявило к возмещению из федерального бюджета 3 402 566 руб. НДС (том дела 1, листы 29-32).

В подтверждение права на применение налоговых вычетов по НДС Общество представило в налоговый орган счета-фактуры, выставленные обществами с ограниченной ответственностью "НПП Нефтьспектр", "СК "РИКО", "Инжиниринг-АТМ", "Энерготехмонтаж", "Оптима", "Тверьпромжелдортранс", "Кровтех", "НПФ "Эталон Тензо", открытыми акционерными обществами "СКС "Ржевский", "Рузхиммаш", закрытыми акционерными обществами "Металлоторг" и "ТЖБИ" за период с 27.12.2005 года по 30.06.2007, на общую сумму 3 561 780 руб. 17 коп. Указанные счета-фактуры отражены налогоплательщиком в дополнительных листах к книге покупок за II квартал 2009 года. Товары (работы, услуги) по данным счетам-фактурам приняты к учету, отражены по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и оплачены Обществом в 2005 - 2007 годах.

Инспекция провела камеральную проверку представленной Обществом уточненной налоговой декларации, о чем составила акт от 24.03.2011 N 08-13/1-010004дсп. В ходе проверки Инспекция пришла к выводу, что Обществом не соблюдены условия, установленные пунктом 2 статьи 173 НК РФ, для реализации своего права на налоговый вычет по НДС.

Принятыми по результатам проверки решениями от 24.05.2011 N 08-13/1-05223 и от 24.05.2011 N 08-13/1-05335 Инспекция на основании пункта 1 статьи 109 НК РФ отказала Обществу в привлечении его к налоговой ответственности, а также - отказала возмещении 3 402 566 руб. НДС.

По результатам рассмотрения Управлением Федеральной налоговой службы по Тверской области апелляционной жалобы налогоплательщика решения Инспекции от 24.05.2011 N 08-13/1-05223 и от 24.05.2011 N 08-13/1-05335 оставлены без изменения (решение от 18.07.2011 N 11-12/190).

Общество, не согласившись с решениями Инспекции от 24.05.2011 N 08-13/1-05223 и от 24.05.2011 N 08-13/1-05335, обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции удовлетворил требования Общества в полном объеме, посчитав обоснованным заявление им к возмещению во II квартале 2009 года НДС в сумме 3 402 566 руб.

Суд апелляционной инстанции не согласился с выводами суда первой инстанции и отменил принятое по настоящему делу решение, отказав заявителю в удовлетворении его требований. При этом судом апелляционной инстанции указано на то, что Обществом заявило о возмещении налога за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, заслушав пояснения представителей инспекции и Общества не находит оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции и удовлетворения жалобы Общества.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Как видно из материалов дела и установлено судом апелляционной инстанции Общество приобрело товары у своих контрагентов в период с 27.12.2005 по 30.06.2007. В этих же периодах товар на основании первичных документов был принят Обществом к учету и полностью оплачен.

Таким образом, при наличии выставленных контрагентами счетов-фактур в 2005-2007 годах налогоплательщик имел право на получение налоговых вычетов по НДС, уплаченному контрагентами в связи с приобретением товаров в общей сумме 3 402 566 руб.

Довод подателя жалобы о том, что счета-фактуры поставщиков фактически получены его бухгалтерией во II квартале 2009 года, был предметом исследования суда апелляционной инстанции и обоснованно им отклонен.

Суд апелляционной инстанции, полно и всесторонне исследовав в соответствии с положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные Обществом доказательства, установил, что во II квартале 2009 года по просьбам заявителя его контрагентами повторно представлены дубликаты ранее выставленных счетов-фактур, относящихся к периодам IV квартала 2005 года, I - IV кварталов 2006 года, I и II кварталов 2007 года. При этом ни один из поставщиков Общества в своих сопроводительных письмах не сослался на то, что в периодах поставки товаров счета-фактуры ими не выставлялись.

Установленные апелляционным судом и подтвержденные материалами дела обстоятельства не позволяют признать обоснованными доводы Общества о том, что во II квартале 2009 года спорные счета-фактуры были выставлены контрагентами впервые.

Следовательно, Общество по итогам IV квартала 2005 года, I - IV кварталов 2006 года, I и II кварталов 2007 года имело право заявить при исчислении НДС соответствующие налоговые вычеты, отразив их в налоговых декларациях по этому налогу.

Из положений пункта 2 статьи 173 НК РФ следует, что налогоплательщик утрачивает право на возмещение отрицательной разницы между суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, и налоговыми вычетами, если налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

При этом под соответствующим налоговым периодом понимается тот период времени, в котором у налогоплательщика возникло право на отражение в налоговой декларации суммы налоговых вычетов по НДС.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указанный трехлетний срок является пресекательным (определения ВАС РФ от 08.08.2011 N ВАС-9878/11, от 23.03.2010 N ВАС-1199/10).

В рассматриваемом случае налоговая декларация, в которой нашли отражение спорные налоговые вычеты, подана Обществом 08.12.2010, то есть за пределами этого срока.

Довод Общества о необходимости исчисления трехлетнего срока для применения налоговых вычетов с даты повторного получения дубликатов счетов-фактур основан на неправильном толковании пункта 2 статьи 273 НК РФ, поскольку утрата налогоплательщиком счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), не прерывает течение этого срока.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определениях от 03.07.2008 N 630-О-П и от 01.10.2008 N 675-О-П указал, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

В данном случае Общество не указало на наличие каких-либо подобных обстоятельств, которые объективным образом препятствовали заявителю для обращения за возмещением спорной суммы НДС в установленный законом срок.

С учетом изложенного следует признать, что суд апелляционной инстанций правомерно отказал Обществу в удовлетворении его требований о признании недействительными оспариваемых решений Инспекции об отказе в возмещении 3 402 566 руб. НДС.

Доводы, содержащиеся в кассационной жалобе Общества, выводов суда апелляционной инстанции не опровергают, а по существу сводятся к переоценке отдельных доказательств и установленных судом обстоятельств вне их связи и совокупности с иными материалами дела, что находится в противоречии с правилами оценки судами доказательств, которые предусмотрены статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Поскольку дело рассмотрено судом апелляционной инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены принятого по делу постановления от 23.03.2012 и удовлетворения жалобы Общества.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа,

постановил:

постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного судам от 23.03.2012 по делу N А66-9332/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ГНС-Редкино" - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.И. Корабухина

Судьи

О.А. Корпусова Н.А. Морозова