Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 января 2025 г. N 03-07-11/143
Вопрос: Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения "Доходы", с 2003 г.
В 2024 году организация реализовала объект недвижимости. Расчеты по данной сделке согласно договору купли-продажи производятся в рассрочку в течение 3-х лет, с начислением процентов на остаток неоплаченного основного долга.
Доход компании за 2024 год не превысит 60 млн руб.
Первый платеж по графику будет произведен в январе 2025 года, также в течение 2025 года ежемесячно будут начисляться и выплачиваться проценты на остаток основного долга, что суммарно в 2025 году приведет к превышению лимита в 60 млн руб., но не превысит 100 млн руб.
В 2025 году организация не планирует реализовывать какие-либо товары или оказывать какие-либо услуги, доходом будут только платежи по договору купли-продажи недвижимости.
Является ли объектом налогообложения по НДС поступившая оплата в 2025 году и выплаченные проценты на остаток задолженности по договору в случае превышения в 2025 году дохода (поступления на расчетный счет) свыше 60 млн руб.?
Ответ: В связи с обращением о включении в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) получаемых после 1 января 2025 года организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, сумм оплаты за недвижимое имущество, реализованное организацией до указанной даты на условиях коммерческого кредита, Департамент налоговой политики сообщает.
Положениями Федерального закона от 12 июля 2024 г. 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон 176-ФЗ) предусмотрено, что с 1 января 2025 года организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками НДС.
Согласно пункту 3 статьи 346 11 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей до 1 января 2025 года (далее - Кодекс), организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы НДС, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174 1Кодекса. Поэтому операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые указанными организациями до 1 января 2025 года, НДС не облагаются.
В связи с этим, получаемые после 1 января 2025 года организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, суммы оплаты за недвижимое имущество, реализованное этой организацией до указанной даты, в налоговую базу по НДС не включаются.
Что касается применения НДС в отношении процентов за предоставление коммерческого кредита, то согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Кроме того, подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса установлено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
В соответствии с постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 7 августа 2012 г. по делу А12-542/2012, в передаче которого в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации было отказано определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 ноября 2012 г. ВАС-14084/12, проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, являются платой за коммерческий кредит.
Пунктом 12 постановления от 8 октября 1998 г. Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда
