Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 августа 2012 г. N Ф07-3304/12 по делу N А56-35355/2011

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Корпусовой О.А., Родина Ю.А.,

при участии от открытого акционерного общества "Красногвардеец" Руденко А.В., Козьякова А.С. (доверенность от 08.08.2012 б/н), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу Николаева А.В. (доверенность от 15.02.2012 N 95-06 (03206),

рассмотрев 15.08.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Красногвардеец" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.02.2012 (судья Захаров В.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2012 (судьи Загараева Л.П., Будылева М.В., Семиглазов В.А.) по делу N А56-35355/2011,

установил:

Открытое акционерное общество "Красногвардеец" (место нахождения: 197376, Санкт-Петербург, ул. Инструментальная, 3; ОГРН 1027806885963; далее - Общество, ОАО "Красногвардеец") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (с учетом уточнения в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; далее - АПК РФ) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 31.03.2011 N 10.14/0121 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 203 833 руб. недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС); уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС на общую сумму 1 707 866 руб.; начисления пеней в соответствующей части; привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьями 122 и 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа, в соответствующей части (с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее - Управление) от 27.05.2011 N 16-13/8626.

Решением суда первой инстанции от 14.02.2012 в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.

Постановлением апелляционного суда от 11.05.2012 принят отказ ОАО "Красногвардеец" от исковых требований в части признания недействительным решения Инспекции от 27.05.2011 N 10.14/0121 о привлечении к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ. Решение суда от 14.02.2012 по делу в указанной части отменено, производство по делу прекращено. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и не соответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит судебные акты отменить.

По мнению подателя жалобы, суды не дали оценки доводам налогоплательщика об использовании здания для осуществления операций, облагаемых НДС. Считает, что расходы по договорам подряда на ремонт здания относятся к деятельности, связанной с предоставлением в аренду имущества организации, относящейся к операциям, облагаемым НДС.

В отзыве на кассационную жалобу Общества Инспекция просит судебные акты оставить без изменения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция, по результатам выездной налоговой проверки составила акт от 31.03.2011 N 10.14/0121 и вынесла решение от 31.03.2011 N 10.14/0121 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафов по статье 122 НК РФ в сумме 35 528 руб. и по статье 123 НК РФ в сумме 124 368 руб. Обществу также начислены пени на общую сумму 1 026 527 руб., в том числе: 703 188 руб. по НДС; 300 121 руб. по НДС, исчисленному налоговым агентом; 12 452 руб. по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ, удержанного и несвоевременно перечисленного) по Санкт-Петербургу; 12 766 руб. по НДФЛ (удержанного и несвоевременно перечисленного) по г. Старой Руссе; а также предложено уплатить недоимку на общую сумму 2 070 854 руб.; уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС на общую сумму 1 749 874 руб., в том числе: 108 653 руб. за август 2007 года; 501 535 руб. за сентябрь 2007 года; 1 139 686 руб. за декабрь 2007 года; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; представить в налоговый орган уточненные сведения по форме 2-НДФЛ за 2007 год на 15 человек в течение одного месяца после вступления в силу решения Инспекции; представить в налоговый орган сведения о доходах физических лиц за 2010 год в срок, установленный действующим законодательством.

ОАО "Красногвардеец" частично не согласилось с вынесенным Инспекцией решением и 21.04.2011 обратилось в Управление с апелляционной жалобой от 21.04.2011 N КГ-110421-001.

Решением Управления от 27.05.2011 N 16-13/18626 оспариваемое решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части доначислений по эпизоду, связанному с неуплатой НДС налоговым агентом с перечисленной КУГИ суммы неосновательного обогащения, а также в части начисления пеней по НДС, уплачиваемому налоговым агентом по эпизоду, связанному с отражением в декларациях заниженной суммы НДС.

Общество, не согласилось с решением налогового органа в части, не отмененной Управлением, и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой инстанции и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований в обжалуемой части признали выводы налогового органа о неправомерности предъявления НДС к вычету обоснованными.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, не находит оснований для отмены судебных актов по следующим основаниям.

Согласно пункту 4 статьи 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

Объем не подлежащих налогообложению операций в общем объеме операций Общества, имевших место в спорном налоговом периоде, превысил 5%. Следовательно, в соответствии с определяемой пропорцией часть суммы НДС, предъявленного продавцами Обществу должна была быть принята к вычету, а часть - учитываться в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Из материалов дела следует, что в 2007 - 2008 году ОАО "Красногвардеец" приняло к вычету НДС в полном объеме по работам, связанным с ремонтными работами: системы отопления (ООО "Гарант" договор подряда от 22.02.2007 N 14П/07), внутридворовой территории здания лит. "Б", асфальтового покрытия с одновременной укладкой водопровода на территории завода (ООО "Строй Сити", договор подряда от 02.07.2007 N 53/К), по осуществлению эксплуатационных и инженерных систем и коммуникаций завода (ООО "ЭКС СитиСПб", договор подряда N TP/ТО иРИС-070101-003), по реконструкции лифтов ЗАО "Техкомплект", договор подряда от 11.12.2006 N 31/М/19, от 07.06.2007 N 45/М/18) в арендуемых у КУГИ Санкт-Петербурга зданиях по адресу: Санкт-Петербург, ул. Индустриальная, д. 3, лит. Б, Х, Ш, П.

Между тем, в проверяемом периоде Обществом осуществлялась деятельность, подлежащая налогообложению НДС: сдача имущества в субаренду, реализация материалов, и деятельность, не подлежащая налогообложению НДС в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 149 НК РФ: реализация медицинских товаров (важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники) по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации.

В нарушение указанных положений пункта 4 статьи 170 НК РФ в спорные периоды налогоплательщик принимал к вычету предъявленный НДС без расчета пропорций, раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) не вел.

Указанное обстоятельство подтверждается материалами дела и не оспаривается заявителем.

Последствие неведения раздельного учета предусмотрено в пункте 4 статьи 170 НК РФ и состоит в непринятии сумм налога к вычету (в расходы).

Судебные инстанции правомерно посчитали, что, установив отсутствие у заявителя раздельного учета облагаемых НДС и не облагаемых этим налогом операций и, одновременно, предъявление к возмещению суммы налога по всем операциям, налоговый орган правомерно произвел доначисление НДС.

Доводам налогоплательщика, изложенным в кассационной жалобе о том, что затраты, связанные с ремонтом системы отопления, внутридворовой территории здания лит. "Б", асфальтового покрытия с одновременной укладкой водопровода на территории завода, по осуществлению эксплуатационных и инженерных систем и коммуникаций завода, по реконструкции лифтов связаны с деятельностью облагаемой НДС, а именно со сдачей помещений в аренду, в связи с чем у заявителя отсутствовала обязанность в пропорциональном применении вычетов, исследованы судами и правомерно отклонены.

Согласно приказу об учетной политике от 31.12.2006 N УП-001, все расходы по ремонту и техническому обслуживанию, содержанию и эксплуатации основных средств, которые относятся к услугам по аренде недвижимости, следует учитывать на счете 20 - как прямые расходы, а затраты общехозяйственного назначения - на счете 26. По общехозяйственным и управленческим расходам, по которым невозможно определить к какому виду продукции (работ, услуг) они относятся, "входной НДС" распределяется исходя из удельного веса реализованной облагаемой и необлагаемой продукции (работ, услуг) в общем объеме реализации.

Представленные на проверку документы свидетельствуют о том, что все спорные ремонтные работы учитывались Обществом на счете 26 "Общехозяйственные расходы", который в соответствии с приказом об учетной политике на 2007 год предназначен для учета управленческих затрат и затрат общехозяйственного назначения, которые в соответствии со статьей 318 НК РФ являются косвенными.

Допустимых и достоверных доказательств которые позволили бы безусловно отнести спорные работы к операциям облагаемым НДС, Обществом в нарушение статьи 65 АПК РФ не представлено в материалы дела.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ все приведенные налогоплательщиком доводы и представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суды признали, что при предъявлении к вычету спорной суммы НДС Обществом не соблюдены все условия, установленные Кодексом.

При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно осуществил перерасчет суммы НДС, подлежащей вычету с учетом пропорции удельного веса выручки облагаемой продукции к общей стоимости продукции. Расчет Инспекции налогоплательщиком не оспорен.

Поскольку в проверенном периоде Общество необоснованно применяло вычеты по НДС, данный налог был им уплачен в бюджет не в полном объеме, то Инспекция обоснованно начислила к уплате соответствующие суммы пеней и применила штраф по статье 122 НК РФ.

При таких обстоятельствах, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы Общества.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.02.2012 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2012 по делу N А56-35355/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Красногвардеец" - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.В. Блинова

Судьи

О.А. Корпусова Ю.А. Родин