Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 ноября 2012 г. N Ф07-6164/12 по делу N А52-1680/2012

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Мунтян Л.Б., Подвального И.О.,

при участии от Себежской таможни Гоцуляк Н.В. (доверенность от 14.02.2012 N 02-16/02586), от общества с ограниченной ответственностью "Виктория-Трейдинг" Ромашкина Р.Ю. (доверенность от 24.10.2012) и Кудрявцева М.Н. (доверенность от 24.10.2012),

рассмотрев 31.10.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Себежской таможни на решение Арбитражного суда Псковской области от 15.05.2012 (судья Манясева Г.И.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2012 (судьи Мурахина Н.В., Осокина Н.Н., Чельцова Н.С.) по делу N А52-1680/2012,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Виктория-Трейдинг", место нахождения: Москва, 1-й Котельнический переулок, дом 3; основной государственный регистрационный номер 1107746354385 (далее - Общество, ООО "Виктория-Трейдинг"), обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Себежской таможне, место нахождения: Псковская область, город Псков, улица В.И. Марго, дом 62-а; основной государственный регистрационный номер 1026002944439 (далее - Таможня), о признании незаконными требований об уплате таможенных платежей от 16.01.2012 N 9, 11, 12, 13 и 14, от 02.05.2012 N 136, а также о взыскании судебных расходов в сумме 10 000 руб.

Решением суда первой инстанции от 15.05.2012, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 26.07.2012, заявленные Обществом требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Таможня, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, просит отменить решение от 15.05.2012 и постановление от 26.07.2012 и отказать в удовлетворении заявленных требований. Податель жалобы считает, что заявитель при ввозе на территорию Российской Федерации товара неправомерно применил ставку налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10%, поскольку Обществом не соблюдено одно из условий для применения этой ставки - соответствие по наименованию товара. Ввезенный товар не поименован в Перечне кодов видов товаров для детей в соответствии с общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень), утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 (далее - постановление N 908).

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить без изменения обжалуемые судебные акты.

В судебном заседании представитель Таможни поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представители ООО "Виктория-Трейдинг" просили отказать в ее удовлетворении, ссылаясь на приведенные в отзыве доводы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы Таможни.

Как следует из материалов дела, ООО "Виктория-Трейдинг" в соответствии с внешнеэкономическим контрактом от 10.09.2010 N VTT-10/9 ввезло на территорию Российской Федерации товары, в том числе: по декларации на товары (далее - ДТ) N 10225050/271010/П005486 - товар N 3 - шапки и комплекты детские трикотажные, машинного вязания, без подкладки; по ДТ N 10225050/011110/0005593 - товар N 1 - шапки повседневные различных цветов трикотажные из синтетических нитей, машинного вязания в комплекте с шарфами и отдельными предметами; по ДТ N 1025050/011110/0005609 - товар - шапки детские повседневные различных цветов, трикотажные из синтетических нитей, машинного вязания, в комплекте с шарфами и отдельными предметами, по ДТ N 10225050/121110/0006018 - товар - шапки детские трикотажные машинного вязания, без подкладки, без отделки, различных расцветок, в комплектах и отдельно, не используются в качестве подшлемника для пожарного, в индивидуальной упаковке; по ДТ N 10225050/131210/П007236 - товар N 1 - шапки детские повседневные различных цветов, трикотажные из синтетических нитей, машинного вязания в комплекте с шарфами и отдельными предметами; по ДТ N 10225050/070711/0008814 - товар N 35 - шапки детские повседневные различных цветов, трикотажные, в комплекте с шарфами и отдельными предметами.

В отношении указанных товаров Общество заявило код 6505 90 800 0 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности таможенного союза (далее - ТН ВЭД ТС) и соответствующую ставку НДС в размере 10%.

Отделом таможенных платежей проведен таможенный контроль в форме проверки документов и сведений после выпуска товаров, представленных ООО "Виктория-Трейдинг" при таможенном оформлении на Овинковском таможенном посте по вышеуказанным ДТ с целью установления фактов правомерного или неправомерного применения налогообложения по льготной (сниженной) ставке.

По результатам проверки документов и сведений после выпуска товара таможенным органом составлен акт от 28.12.2011 N 10225000/205/281211/А0039, в котором отражен факт неверного исчисления подлежащей уплате суммы Обществом ставки НДС в размере 10% в отношении товаров, ввозимых Обществом по указанным ДТ, а также принято решение о признании необоснованным применения льготной налоговой ставки в размере 10% и необходимости использования налоговой ставки по НДС в размере 18%.

Указанным решением таможенный орган также обязал Общество уплатить налоговые платежи в общей сумме 2 187 183 руб. 68 коп., в том числе: в сумме 602 134 руб. 79 коп. (из них НДС - 537 924 руб. 53 коп., пени - 64 210 руб. 26 коп.) по ДТ N 10225050/271010/П005486; 611 463 руб. 06 коп. (из них НДС - 546 762 руб. 80 коп., пени - 64 700 руб. 26 коп.) по ДТ N 10225050/011110/0005593; 404 680 руб. 55 коп. (из них НДС - 361 776 руб. 83 коп., пени - 42 903 руб. 72 коп.) по ДТ N 10225050/011110/005609; 401 156 руб. 59 коп. (из них НДС - 359 623 руб. 12 коп., пени - 41 533 руб. 47 коп.) по ДТ N 10225050/121110/0006018; 166 646 руб. 04 коп. (из них НДС - 150 507 руб. 84 коп., пени - 16 138 руб. 20 коп.) по ДТ N 10225050/131210/П007236; 1102 руб. 65 коп. (из них НДС - 1047 руб. 26 коп., пени - 55 руб. 39 коп.) по ДТ N 10225050/070711/0008814.

Решение таможенного органа обосновано тем, что Обществом не соблюдены требования, установленные постановлением Правительства Российской Федерации N 908, поскольку при оформлении товара по сниженной таможенной ставке НДС должны учитывается не только коды ТН ВЭД ТС, но и наименование товара. По коду ТН ВЭД ТС 6505 90 800 0 постановлением предусмотрено налогообложение по 10% ставке НДС лишь в отношении шапок детских до 54 размера, в связи с чем сниженная ставка НДС в отношении комплектов (шарф и шапка) применена Обществом неправомерно.

Таможенный орган выставил Обществу требования об уплате таможенных платежей от 16.01.2012 N 9, 10, 11, 12, 13 и 14.

Затем в связи с неверным расчетом суммы НДС, подлежащего уплате в отношении товара, задекларированного по ДТ N 10225050/011110/0005593, Таможня письмом от 03.05.2012 N 1812/7803 отозвала требование от 16.01.2012 N 10 и выставила Обществу уточненное требование об уплате таможенных платежей от 02.05.2012 N 136 в сумме 626 214 руб. 35 коп., в том числе 546 021 руб. 93 коп. НДС и 80 192 руб. 42 коп. пеней.

Таким образом, общая сумма доначисленных Обществу платежей и пеней составила 2 201 934 руб. 97 коп.

Не согласившись с выставленными Таможней требованиями, ООО "Виктория-Трейдинг" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций, сделав вывод о том, что ввезенные Обществом товары подлежит налогообложению с применением налоговой ставки 10%, удовлетворили заявление и признали незаконными требования таможенного органа, основанные на применении ставки НДС в размере 18%.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы Таможни.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 70 Таможенного кодекса таможенного союза (далее - ТК ТС) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза, относится к таможенным платежам.

При этом согласно статье 74 ТК ТС под льготами по уплате таможенных платежей понимаются, в том числе льготы по уплате налогов.

В силу пункта 2 статьи 77 ТК ТС для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу, если иное не установлено названным пунктом.

На основании статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по общему правилу при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов; швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы; обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной.

Коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

В целях последовательной реализации нормы права, закрепленной в пункте 2 статьи 164 НК РФ, Правительством Российской Федерации принято постановление от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов".

Согласно примечанию к постановлению N 908 при определении ставки НДС в отношении товара, ввозимого на территорию Российской Федерации, необходимо руководствоваться не только кодом ТН ВЭД России (ТН ВЭД ТС), но и наименованием товара. Только в случае выполнения обоих условий в отношении товара может применяться ставка НДС в размере 10%.

В силу Правила 3(б) Основных правил интерпретации ТН ВЭД (далее - ОПИ ТН ВЭД) смеси, многокомпонентные изделия, состоящие из различных материалов или изготовленные из различных компонентов, и товары, представленные в наборах для розничной продажи, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правила 3(а), должны классифицироваться по тому материалу или составной части, которые придают данным товарам основное свойство, при условии, что этот критерий применим.

Согласно Правилу 3(в) ОПИ ТН ВЭД товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правила 3(а) или 3(б), должны классифицироваться в товарной позиции, последней в порядке возрастания кодов среди товарных позиций, в равной степени приемлемых для рассмотрения при классификации данных товаров.

Как следует из материалов дела и установлено судами, ввезенные Обществом товары описаны в декларациях как "комплекты (шапка + шарф)" и классифицированы по коду ТН ВЭД ТС 6505 90 800 0. Указанный Обществом код товара был подтвержден таможенным органом; заявления недостоверных сведений относительно ввозимых товаров Таможней не установлено.

В Перечень кодов товаров для детей в соответствии с единой ТН ВЭД ТС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, помимо шляп и прочих головных уборов (товарная позиция 6505), также включены платочно-шарфовые изделия и головные уборы, а также перчатки и варежки для детей (коды 84 5000 - 84 5834, 6116 - 6116 10).

Таким образом, к наборам, состоящим из детских шапок и шарфов, применима ставка НДС в размере 10%. Потребительские признаки товара для детей в данном случае имеют и классификационное значение.

Суды первой и апелляционной инстанций правильно указали, что классификация Обществом детских наборов "шапка в комплекте с шарфом" в одной товарной позиции 6505 в данном случае не влияет на характеристики свойств и назначение входящих в этот комплект детских товаров, который как вместе, так и по отдельности согласно постановлению Правительства Российской Федерации N 908 облагается НДС по налоговой ставке 10%.

Таможня не представила доказательств неправомерности классификации спорного товара по коду 6505 90 800 0 ТН ВЭД ТС, не опровергла назначения и потребительские свойства спорного товара, как и его принадлежность к льготируемому детскому товару.

При таких обстоятельствах суды правомерно удовлетворили требования и обязали устранить допущенные нарушения прав заявителя.

Кассационная инстанция отклоняет как несостоятельный довод таможенного органа о несоблюдении Обществом одного из условий для применения льготной налоговой ставки - соответствие по наименованию товара.

В рассматриваемом случае каждый из ввезенных в наборе товаров по отдельности поименован в постановлении N 908. Указанный заявителем классификационный код товаров определен с учетом ОПИ ТН ВЭД - 3(б) и 3(в).

Поэтому к наборам, включающих в себя товары, каждый из которых подлежит обложению по льготной налоговой ставке, также применяется соответствующая сниженная ставка.

Доводы Таможни, изложенные в кассационной жалобе, повторяют по своей сути доводы апелляционной жалобы, которые были предметом исследования суда апелляционной инстанции и получили надлежащую правовую оценку.

Кроме того, указывая на неправомерность классификации Обществом спорного товара по коду 6505 90 800 0 ТН ВЭД ТС, податель кассационной жалобы не ссылается на какой-либо другой код ТН ВЭД ТС, являющийся, по его мнению, правильным.

Кассационная инстанция считает, что суды первой и апелляционной инстанций полно, всесторонне и объективно исследовали доказательства по делу, дали им надлежащую правовую оценку, поэтому основания для отмены обжалуемых судебных актов, предусмотренные статьей 288 АПК РФ, отсутствуют.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 15.05.2012 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2012 по делу N А52-1680/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу Себежской таможни - без удовлетворения.

Председательствующий

А.В. Асмыкович

Судьи

Л.Б. Мунтян И.О. Подвальный